Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций (1142173), страница 20
Текст из файла (страница 20)
Так, например,ст. 284.1, 284.5 НК РФ введены ограничивающие критерии (защитныймеханизм), строгое соответствие которым дает возможность использоватьобразовательным, медицинским и социальным НКО нулевую ставку по128налогу на прибыль организаций, а в целом их использование сдерживаетмасштабное применение данного инструмента другими формами НКО.Контрольные инструменты реализуются через систему налоговогоконтроля, в виде деятельности уполномоченных органов, а также черезналоговыесанкции,(административная,которыеналоговая,являютсяуголовная)меройзаответственностисовершениеналоговогоправонарушения.По признаку «цели социального или экономического развития» всеинструменты налогового регулирования могут быть разделены на двегруппы: инструменты стратегического и тактического характера. Еслиинструменты налогового регулирования применяются для достиженияосновных целей социально-экономического развития страны, они должныбыть отнесены к стратегическим инструментам.
Налоговые инструментытактического характера направлены на создание условий для решениятекущих задач социально-экономического развития. При этом применениеоперативных инструментов налогового регулирования в некоторых случаяхможет иметь средне- и даже долгосрочный характер.По признаку «область воздействия» в классификации регулятивныхналоговых инструментов выделяются две группы, каждая из которыхнаправлена на решение задач в области экономического или социальногоразвития некоммерческого сектора на разном уровне (макро-, мезо-, микро-).Попризнаку«механизмвлияния»инструментыналоговогорегулирования можно подразделить на:1. Системные (общий уровень налогообложения, структура налогов,специальные системы налогообложения).2. Комплексные (специальные режимы налогообложения, которыевводятся по отраслевому признаку).3.
Локальные (инструменты, связанные с объектом и предметомналогообложения;определениесоставаналогоплательщиков;принципы установления и размеры налоговых ставок; инструменты,129связанные с порядком расчета налоговой обязанности; налоговыельготы).Отметим, что применение инструментов налогового регулированиявоздействующих на деятельность некоммерческих организаций позволяетрешать важнейшие задачи социально-экономической политики государства.Объектами влияния инструментов в данном аспекте является обеспечениезанятости населения, стимулирование социально-значимой деятельности,стимулирование процессов развития гражданского общества, производствасоциально-значимых товаров, работ и услуг, создание стимулов дляблаготворителей физических и юридических лиц.Следовательно,некоммерческихорганизаций,социально-экономическойвыбранныйналоговоекакполитики,инструментарийрегулированиеважныйэлементэффективноспособствуютдеятельностигосударственнойлишьдостижениютогда,когдапоставленныхсоциально-экономических целей.Налоговыйинструментарий,направленныйнадеятельностьнекоммерческих организаций и воздействующий на социальную сферу,широко представлен в действующем налоговом законодательстве, котороесодержит достаточно объемный перечень налоговых преференций в частинекоторых организаций - учреждения здравоохранения, образовательные,культуры, организации инвалидов, социально-ориентированные организации,органы власти и другие.
Предоставление налоговых преференций зачастуюнаправленнонастимулированиезначимыхвидовэкономическойдеятельности (например, благотворительность), решение поставленныхсоциальных задач (например, помощь незащищенным слоям населения).Порядокпредоставленияналоговыхпреференцийзависитотспецифики деятельности некоммерческой организации:1.Форма(организационно-правовая).Так,например,наиболееширокий перечень льгот установлен для благотворительных, религиозных,СО НКО, организаций инвалидов и т.д.1302. Сфера деятельности. Наибольшее число налоговых льгот этооперации НКО по предоставлению услуг, продаже товаров, относящиеся ксоциальнозначимым.Крометого,освобожденияильготыимеютприоритетные виды деятельности НКО с точки зрения государственнойподдержки социальной сферы.
К ним относятся осуществление конкретныхпрограмм в области образования, искусства, культуры, здоровья граждан,экологии, защиты конституционных прав граждан, социальной защитымалоимущих категорий граждан, проведения НИОКР, осуществлениекапитального ремонта домов [123,с.141].3. Особенности внутренней структуры (устройства). Так «… НКО,члены которых осуществляют совместную трудовую деятельность, имеютпреференции по НДФЛ, например, общины малочисленных народов»[123,с.141].4. Источники финансового обеспечения и порядок их использованиязависит от формы поступления средств. Так, например, « … не облагаютсяНДС и налогом на прибыль организаций целевые поступления и средствацелевого финансирования при соблюдении ряда установленных НК РФусловий, а также целевой капитал НКО» [123,с.141].5.
Состав участников (учредителей, членов). Так, «…налоговые льготыисвобожденияпредоставляютсяучреждениям,единственнымисобственниками имущества которых являются общественные организацииинвалидов, а также для НКО, созданных в образовательных, культурных,лечебно-оздоровительных,физкультурно-спортивных,научных,информационных и иных социальных целях, а также в целях оказанияправовой и иной помощи инвалидам, детям- инвалидам и их родителям(иным законным представителям)» [123,с.141].131ВсеНКОпоналичиюдополнительныхналоговыхльготиосвобождений, следует разъединить на две группы [123,с.142]:1.
имеющие дополнительные налоговые льготы:1.1. Организации, функционирующие в сфере благотворительные, СО НКО(налог на прибыль организаций, НДС, НДФЛ);1.2. Общины (НДФЛ, земельный налог);1.3. Организации, функционирующие в религиозной сфере (налог на прибыльорганизаций, НДС, госпошлина, налог на имущество, земельный налог);1.4. Объединения адвокатов (налог на имущество, НДС);1.5. Инвалидные организации (НДФЛ, НДС, налог на прибыль организаций,госпошлина, налог на имущество);1.6.Образовательныеимедицинскиеорганизации,организациисоцобслуживания граждан (НДС, налог на прибыль организаций);1.7.
ТСН, строительные, жилищные и др. кооперативы (налог на прибыльорганизаций, НДС), госкорпорации (налог на прибыль организаций);профсоюзы (налог на прибыль организаций);2. Не имеющие дополнительных налоговых льгот (использующие налоговыельготы, на общих основаниях) - остальные НКО.Следует отметить, что «… помимо федеральных льгот НКО отдельныхвидов могут иметь льготы по региональным и местным налогам, а такжесниженную ставку по налогу на прибыль организаций в части, зачисляемой всоответствующие бюджеты» [123,с.142].Таким образом, именно налоговые льготы и освобождения выполняютфункцию, которая носит характер социальной помощи.
Суть этой функциизаключаетсявсозданииравныхвозможностейдляразвитиялиц,находящихся в особых условиях в силу социальных или биологическихпричин (например, инвалидности).Проблеме определения категории «налоговая льгота» придаетсябольшое значение, тем не менее, об окончательном решении проблемыговорить преждевременно.132Анализ правовой дефиниции «налоговая льгота» отраженной в п. 1ст. 56 НК РФ показал, что данная категория интерпретируется какпреимущества,предоставляемыеналогоплательщиков,некоторымпредоставляющаякатегориямвозможностьполученияосвобождения от уплаты налогов, либо уплачивать их в меньшем размере.Полагаем, что данная в Налоговом кодексе Российской Федерации правоваядефиниция недостаточно конкретна, поскольку фактически обозначает лишьодин признак налоговой льготы, позволяющий ее идентифицировать, этовозможностьснижениясуммыналогаотдельнымикатегорияминалогоплательщиков.Вместе с тем, в авторских исследованиях отмечено, что данноеопределение показывает правовую неопределенность его содержания, в связис тем, что «практически невозможно вычленить из имеющегося огромногочисла налоговых освобождений и других послаблений в отношениинекоммерческих организаций собственно налоговые льготы» [143,с.144].
Чтов значительной мере затрудняет формирование единой позиции по данномувопросу среди отечественных ученых и практиков.Так, российский государственный деятель, финансист, Пансков В.Г.акцентирует внимание на двоякой трактовке в терминологии НК РФдефиниции «налоговая льгота», когда «...в первой его части – это родовоепонятие, во второй же части превалируют иные трактовки». Кроме того, онсчитает необходимым исключить «...из российской налоговой системыдефиницию «налоговая льгота» и ввести в национальное законодательствокачественно другое определение «налоговые субсидии» [156,с.4]. В болеепоздних трудах ученый полагает, что «налоговая льгота– это целевоепреимущественное право, предоставленное налогоплательщику, или целевоеисключение из налоговой базы и объекта налогообложения, при этомотмечая методологические и практические сложности возникающие приоценкеэкономической,[158,с.121].бюджетнойисоциальнойэффективности»133Майбуров И.А. отождествляет налоговые льготы с налоговымирасходами бюджета, определяя их как «… упущенные налоговые доходыбюджетной системы, в связи с применением законодательством различныхотклонений от нормативной структуры налогов, которые при этомобеспечиваюткакие-либопреимуществаопределеннымгруппамналогоплательщиков» [66].Черкашина О.А.
в исследовании «Налоговые льготы как правовойинститут» обозначает «…связь налоговой льготы со спецификой правовогостатусаналогоплательщика,позволяющегопричислитьегокпредопределенной группе налогоплательщиков, имеющие аналогичныепризнаки» [90,с.19].Вместе с тем, определенные противоречия содержит вторая часть НКРФ, в которой одни виды получаемых российскими некоммерческимиорганизацияминалоговыхпослабленийвыделяютсякакэлементыналогообложения, то есть причислены к налоговым льготам, а иные,несмотря на то, что они носят характер налоговых льгот, таковыми неидентифицируются.Из 19 налогов и сборов (включая 5 специальных налоговых режимов)только по 3, незначительным налогам, введено данное понятие. В такихналогах как НДС, НДФЛ, налог на прибыль организаций и других,используются понятия «освобождение от налогообложение», «налоговыевычеты», устанавливаются пониженные ставки налогов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
