Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций (1142173), страница 18
Текст из файла (страница 18)
Так, в Великобританиивыездная проверка, с выездом на место регистрации налогоплательщикаявляетсяскорееисключением,посколькуосновнаячастьпроверокпроводится камерально.Выездные проверки осуществляются в тех случаях, когда инспекторамкрайневажнополучитьдоступкэлектроннымбазамданных113налогоплательщика, содержащихся на компьютерах организации (еслиневозможно скопировать базы и предоставить их в налоговую инспекцию),либо появились подозрения в недобросовестности налогоплательщика инеобходимо соотнести отчетные данные с фактами, характеризующими егодеятельность.Важную роль на этапе планирования выездной проверки выполняетпроцедура отбора налогоплательщика. В процедуре отбора принимаютучастие не только сотрудники налоговых и финансовых органов, но иэкономисты, ученые и математики.
Методики отбора налогоплательщиковпомогает значительно сократить административные расходы и повыситькачество и результативность контрольных мероприятий, вследствие этого вее модернизацию активно инвестируются финансовые и человеческиересурсы.Наилучшим считается комбинирование методов целевого и случайногоотбора налогоплательщиков. Применение программных средств вызволяетпроводить случайный отбор налоговых деклараций. Например, СлужбавнутреннихдоходовСША,средствамиспециальногометодическогообеспечения (TCMP - Taxpayer Compliance Measurement Program) измерялазаконопослушность налогоплательщиков, которое было разработано еще в1964 г. Программой TCMP применялся отбор налогоплательщиков, безиспользованияспецифическихкритериев,позволяющихобнаружитьпотенциальные ошибки в налоговых декларациях. При этом отбор делалсяавтоматизировано случайным способом.
Впоследствии проводилась проверкасплошным методом отобранных деклараций.Важнейшимдостоинствомданногометодаявлялосьто,чтополученные результаты дают «независимую экспертизу», которую можносопоставить с результатами целевого отбора налогоплательщиков в целяхопределения эффективности последнего. Более того, именно в рамкахслучайногоотборапопадалитеналогоплательщики,которые114«камуфлировали»своюдеятельностьинеотбиралисьвходецеленаправленного отбора.Отметим, что данная методика имела ряд недостатков: громоздкость,неэффективная трата материальных и человеческих ресурсов, а также низкиепоказатели результативности налоговых проверок.
Именно поэтому, в СШАв 2000 г. появилась «Национальная исследовательская программа (NRP National Research Program)» включающая систему отбора и анализаналогоплательщиков.Национальная исследовательская программа (NRP) показала высокуюрезультативность по сравнению с программой 1964 г. Во многом,положительный результат был обусловлен применением современныхметодов статистического отбора и разработкой более эффективной системыкритериев оценки рисков налогоплательщиков, а также обработкой большогомассива данных налогоплательщиков, налоговых органов и контрагентов.Кроме того, существенно уменьшилась нагрузка на налогоплательщиков посверкерасчетовипредоставлениюдополнительнойинформации,сократились расходы на отбор и проверку налогоплательщиков.Национальная исследовательская программа включает пять этаповпроверок:1.
проверка по внутренним данным СВД США (информации отконтрагентов и третьих лиц);2. запрос данных у налогоплательщиков, отобранных в ходе первогоэтапа;3. вызов налогоплательщиков в налоговые органы;4. выездную налоговую проверку;5. построчная детализированная проверка (line-by-line).Модернизированнаяконструкцияналоговойпроверкивключаетследующиемероприятия: запрос информации от третьих лиц, сверкадокументов,осмотрналогоплательщикатерриторийисвидетелейипомещений,ит.д.интервьюированиеСинхроннопроводится115статистическое и экономическое исследование полученных данных дляподтвержденияподозрений.Методиканалоговойпроверкистандартизирована и закреплена в нормативных документах налоговыхорганов. При этом, в значительной степени зависит от спецификихозяйственной деятельности налогоплательщика.
Так, предопределяющуюрольприпроведенииналоговойпроверкииграютвидыналогов,организационно-правовая форма налогоплательщика (некоммерческая иликоммерческая деятельность), его социально-экономические характеристики ит.д.В большинстве развитых стран методики целенаправленного отбораналогоплательщиков сопровождается разработкой системы критериев отбораи признаков недобросовестного поведения налогоплательщиков. Выделениетакихкритериевпозволяетналогоплательщиков,осуществлятьтребующихболееточечныйдетальнойвыборпроверки,арезультативность таких налоговых проверок значительно повышается.Важно отметить, что проанализированный зарубежный опыт позволилсформулироватьналоговогоконцептуальныерегулированиянаправлениянекоммерческогосовершенствованиясекторавРоссийскойФедерации.Зарубежныйопытпоказал,чтоэффективнымиинструментаминалогового регулирования в некоммерческой сфере являются:1.Созданиеблагоприятныхналоговыхусловийдляразвитияблаготворительности.В условиях острого дефицита финансовых ресурсов НКО, введениенового (для российской практики) механизма налогового стимулированияжертвователей-юридических лиц отчасти помогло бы решить проблемунехватки финансовых ресурсов в НКО.Более того, в отношении жертвователей-физических лиц в рядезарубежных стран социальный налоговый вычет достигает 50-75%.116Данные предложения, в российской практике можно реализовать врамках развития институтов гражданского общества определенных вКонцепции долгосрочного социально-экономического развития РоссийскойФедерации на период до 2020 года.
В рамках которой поставлена задачаувеличения стимулов к участию граждан в благотворительной деятельности.2. Освобождение от налогообложения пассивных доходов.Зарубежноеналоговоеналогообложениязаконодательствоимуществоосвобождаетнекоммерческихоторганизаций,сформированное за счет крупных пожертвований, которое, в свою очередьразмещается в ценных бумагах, депозитах и т.п. и направлено нафинансирование деятельности НКО в будущем.Принятое во многих западных странах определение «пассивнойэкономической деятельности» содержит требование о невозможностиосуществления решений в отношении собственности, доходы от которойявляются доходами от пассивной деятельности.
Следовательно, к пассивнойэкономической деятельности НКО не относится - передача в арендунедвижимого имущества, владение пакетом акций и пр.Полагаем, что зарубежная практика освобождения пассивных доходовНКО от налогообложения является альтернативой, как формированияцелевого капитала, так и государственного финансирования деятельностиотдельных видов НКО.3. Совершенствование подходов к оценке характера коммерческойдеятельности отдельных форм НКО.В российской практике для оценки характера коммерческойдеятельности образовательных, медицинских организаций и организацийсоциальногообслуживаниясчитается,чтопреобладаеттотвиддеятельности, доходы от которого составляют более 90%. Только в случаесоблюденияпороговогозначения–90%доходовотосновнойдеятельности, «вышеназванные организации имеют право на применениенулевой ставки по налогу на прибыль организаций в соответствии со117ст.
284.1, 284.5 НК РФ» [2].В тоже время, применяемое во Франции методическое обеспечениеоценивает пороговые значения в пределах 70-80%, которые указывают натот вид деятельности доходы, от которого преобладают.4. Модернизация методического обеспечения налогового контролядеятельности НКО.В ряде зарубежных стран существуют подразделения ответственные зарегистрацию, разработку специфических процедур учета и проведенияналоговых проверок организаций некоммерческого и государственногосекторов.ВРоссийскойФедерацииналоговыйконтрольдеятельностинекоммерческих организаций осуществляется на общих основаниях, сиспользованиемкритериевстандартизированногоотбораметодическогоналогоплательщиковдляобеспеченияпроведенияимероприятийвыездного налогового контроля.Полагаем,модернизироватьчтоцелесообразно,методическоеспозицииобеспечениязарубежногоналоговогоопытаконтролядеятельности некоммерческих организаций, которое будет учитывать, какнекоммерческую(уставную),некоммерческой организации.такикоммерческуюдеятельность118ГЛАВА 2МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГОРЕГУЛИРОВАНИЯ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ2.1 Инструментарий налогового регулирования направленийдеятельности некоммерческих организацийВопросы государственного регулирования социально-экономическогоразвития Российской Федерации являются крайне важными и в то же времядискуссионными.
В условиях кризиса и спада экономики роль государства всоциальной сфере возрастает. Одним из важнейших инструментов являетсяналоговое регулирование. Диапазоны применения инструментов налоговогорегулирования в разные периоды развития страны зависят от состояниянациональной экономики.При этом, эффективность налогового регулирования некоммерческогосектора экономики зависит от соблюдения следующих условий:- соответствия используемых налоговых инструментов целям и задачамгосударства в социальной сфере;-соответствияиспользуемыхналоговыхинструментовуровнюразвития национальной и региональной экономики и уровню жизни идоходов населения;-необходимостипримененияналоговыхинструментовдлястимулирования деятельности некоммерческих организаций в ключевых –социально значимых сферах;- обеспечения баланса интересов государства и некоммерческихорганизаций в налогово-бюджетной сфере.Объективная необходимость активизации действий государства посовершенствованиюинструментовналоговогорегулированиянекоммерческого сектора вызвана необходимостью сохранения позитивныхтенденций социально-экономического развития страны, проявившегося в1192001-2008 гг.
и 2011-2014 гг. Более того, на необходимость данных действийуказывает:-неспособность неразвитогорыночногомеханизма обеспечитьсаморегуляцию социальной сферы и некоммерческого сектора в целом,преодолеть кризисные явления, дефицит финансовых ресурсов, безработицу,бедность;- резко возрастающая дифференциация уровня и качества жизнинаселения, как в крупных городах, так и в регионах страны;-критическаяконцентрациябедностивотдельныхсубъектахРоссийской Федерации и необходимость сближения уровней их социальноэкономического развития для обеспечения единства государства.Решениеэтихпроблемзависитотинструментовналоговогорегулирования и стимулов в отношении некоммерческих организаций,предлагаемых налоговой политикой государства.Основными задачами налогового инструментария являются:- расширение, сохранение и модернизация социально-ориентированныхотраслей народного хозяйства;-совершенствованиеналоговогозаконодательствасцельюстимулирования, как деятельности некоммерческих организаций, так идоноров, жертвователей, волонтеров и др.;- выявление резервов роста эффективности мероприятий налоговогоконтроля и улучшение налоговой дисциплины организаций некоммерческогосектора экономики.Указанные выше задачи свидетельствуют о важности налоговогорегулирования некоммерческого сектора для целей макроэкономическойстабильности страны.
В таблице 2.1 произведена систематизация налоговыхмер и выделены три вектора влияния налоговых инструментов нанекоммерческий сектор:1) на некоммерческий сектор в целом;2) на виды деятельности, отдельные транзакции и операции;1203) на деятельность потребителей услуг некоммерческих организаций.Таблица 2.1 – Группировка налоговых мер по направлениям воздействияналоговых инструментов на некоммерческий секторПервое: созданиедополнительныхисточников финансовогообеспечения НКО; создание равноправных налоговых условий дляНКО.Направление воздействияВторое:налоговаяподдержка организацийформирующих целевойкапитал [7,126,с.167];налоговаяподдержкаобразовательных,медицинских,социальныхорганизацийпутемвведения ставки 0% по налогунаприбыльорганизаций;формированиеодинаковых условий дляНКО иучрежденийгосударственногосектораприналогообложении НДСсоциальных услуг;возможностьформирование резервапредстоящих расходовНКО и др.Третье:освобождение от НДС рядасоциально-значимых услуг(например,социальнаяподдержканесовершеннолетнихдетей).социальныеналоговыевычетынаблаготворительность.налоговые стимулы, в томчислесоциальнойнаправленности.налоговыельготывотношениидоноров,волонтеров и др.Источник: составлено автором.Спецификаобластираспространениявоздействияналоговыхинструментов в отношении НКО позволяет сделать вывод о том, что, наряду сдвумя традиционными направлениями назначения инструментов налоговогорегулирования (1 – на совершенствование и развитие той области, к которойинструменты имеют отношение, 2 – на некоторые сферы деятельности), следуетвыделитьитретьенаправление:влияниенаналогоплательщиков–потребителей социальных услуг.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
