Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций (1142173), страница 21
Текст из файла (страница 21)
Таким образом, вовторой части НК РФ происходит, на законодательном уровне, постепенныйотказ от такого понятия, как «налоговая льгота».Фактически, с точки зрения терминологии НК РФ имеется двоякоепонимание дефиниции «налоговая льгота»: в первом случае – этоопределение, данное в ст. 56 НК РФ, а во втором случае – разнообразныеналоговые преимущества предусмотренные второй частью НК РФ.Исходя из вышеизложенного, представляется необходимым датьавторское определение дефиниции «налоговая льгота». Налоговой льготой134признается целевое экономическое преимущество в отношении организацийили физических лиц, которое предоставляется государством, органамиместного самоуправления или иными уполномоченными органами.Данное авторское определение позволяет идентифицировать налоговыельготы, как экономические преимущества налогоплательщиков, на основе ихфактических признаков и независимо от закрепленной терминологическойконструкции и их конфигурации в налоговом законодательстве.Анализируя налоговые льготы с позиции экономических преимуществ,а также механизмов их функционирования и влияния на некоммерческиеорганизации, необходимо отметить близкое по значению понятие –налоговая преференция.В переводе с латинского «преференция» («praeferentis») означает –предпочтения [77].
Поскольку, налоговая преференция – это предоставлениесостороныгосударстваналоговыхпривилегийдляформированияблагоприятных условий для налогоплательщиков. Можно утверждать, чтодефиниции «налоговая льгота» и «налоговая преференция» - понятияидентичные,приэтомимеютразличиявособенностяхфункционирования.Так, ученые Тютюрюков Н. Н., Тернопольская Г. Б., ТютюрюковаВ.
Н., полагают, что налоговая преференция – «…это предоставление состороныгосударствапривилегийнекоторымкатегориямналогоплательщиков путем уменьшения сумм налогов и сборов разнымиспособами:понижениемналогообложения,понижающихналоговыхмодификациейкоэффициентовставок,сроковприисключениемуплатырасчетеобъектовналогов,введениемналогов,которыеналогоплательщики обязаны безусловно выполнять» [168,с.22].Российский исследователь С. А.
Балаев, считает «…более емкимпонятие налоговая преференция, которое уже включает в себя налоговыельготы» [111,с.258].135Отметим, что введение налоговых льгот и преференций в отношениинекоммерческого сектора преследует общую цель – снижение налоговойнагрузки, а точнее – облегчение налогового бремени для некоммерческихорганизаций в целях стимулирования их деятельности.Считаем, что в расширенном восприятии налоговыми преференцияминеобходимо считать установление любых налоговых льгот и преимуществ,приводящих к снижению налоговой нагрузки.Следовательно, нами определено, что налоговые льготы являютсяодной из составляющей налоговых преференций, которые являются болеешироким, чем льготы понятием.В соответствии с таким подходом к налоговым преференциям следуетотносить, в первую очередь – налоговые льготы, во вторую – полное иличастичное освобождение от уплаты налога, пониженные, нулевые налоговыеставки, отсрочка и рассрочка налоговых платежей, налоговый кредит,различные налоговые вычеты, реструктуризация налоговой задолженности,специальные налоговые режимы, необлагаемые минимумы, упрощенныйпорядокуплатыналоговиосвобождениеотобязанностиналогоплательщика.Таким образом, дефиниция «налоговая преференция» является болееемким понятием, и включает в себя налоговые льготы и любые другиеналоговые преимущества.
В результате такое понимание налоговыхпреференций более адекватно их фактическому проявлению.Представленные выше налоговые инструменты, в виде налоговыхпреференций, можно считать эффективными в том случае, если онипозволяютстимулироватьдеятельностьнекоммерческихорганизаций,способствуют выполнению социальной функции государства и защищаютинтересы государства в налогово-бюджетной сфере.Именно поэтому при оценке их результативности и эффективностиследует учитывать не только экономическую эффективность, но и приниматьво внимание их влияние на социальную сферу, динамику социальных136процессов и уровень жизни населения. То есть необходимо оцениватьсоциальные эффекты через призму эффективности мер налоговой политики(налоговых инструментов).Эффективностьинструментовналоговогорегулированиянекоммерческой сферы и социальных процессов необходимо рассматривать ввидемногоаспектностисоциальныхпотребностейипредпочтенийгражданского общества, которые часто носят качественный характер.
Врезультате достаточно сложной становится численная оценка уровня истепени достижения таких потребностей, что, в свою очередь, существенноусложняет количественное представление результатов и эффективностиосуществляемых мероприятий в сфере отдельных составляющих социальнойсферы и жизни населения.Чтобы определить сущность социальной эффективности примененияналоговых инструментов, как важнейшей составной части налоговогорегулирования, прежде всего в отношении некоммерческих организаций,необходимо понять, какие социальные результаты вообще возможны отпримененияэтихинструментов.Преждевсего–эторезультаты,«следующие» из задач социального характера, которые решаются припомощи мер налоговой политики. Решение указанных задач во многомобеспечивается именно благодаря налоговым преференциям.
На рисунке 2.2сведены направления налогового стимулирования развития некоммерческогосектора экономики.137Направления налогового стимулирования развития некоммерческого сектораэкономикиСтимулирование развитияздравоохраненияОбеспечение доступности социальнозначимых лекарств, товаровСтимулирование развития науки,образованияОбеспечение занятости отдельных группграждан, в т.ч. с ограниченнымивозможностямиПоддержка благотворительности:частной и корпоративнойПоддержка социальной реабилитацииотдельных групп гражданСтимулирование привлечения дополнительныхфинансовых ресурсов в некоммерческий секторПротиводействие процессамрасслоения гражданского обществаПоддержка деятельности социальноориентированных организацийСтимулирование повышениякультурного уровня гражданскогообществаСтимулирование социальнойответственности бизнесаРазвитие социальнойинфраструктурыИсточник: составлено автором по материалам [66,69].Рисунок 2.2 – Задачи социального развития, которые решаются припомощи налогового инструментарияПри этом, если исходить из общенаучного понимания понятия«эффект» как результата действия кого-либо, чего-либо или следствие какихлибо причин, то именно эти результаты и являются теми социальнымиэффектами,которыеявляютсяследствиемиспользованияналоговыхприменениеналоговыхинструментов.Кромеинструментовтого,следуетсугубопонимать,экономическойчтонаправленноститакжеможетобусловить социальные результаты и определенные социальные эффекты.В наиболее общем смысле под социальными эффектами налоговыхинструментов предлагается понимать абсолютные, т.е.
имеющие числовое,либо количественное, выражение, например, результаты действия налоговых138льгот и преференций на социальную сферу и социальные процессы либо ихотдельные элементы.Под «абсолютными» результатами при оценке социального эффекта вчастиизменениярасслоенияуровняобществазанятости,подоходамуровняобразованности,ипредлагаетсят.п.уровняпониматьколичественное выражение соответствующих показателей.Однако, при определение социального эффекта невозможно абсолютноточноиобъективноразграничитьулучшениясоциальнойсферы,обусловленных налоговыми инструментами, от улучшений, обусловленныхдругими инструментами и факторами. Поэтому, рассчитывая социальнуюэффективность, вызванную именно налоговой составляющей, целесообразноприменятьметодыколлективныеэкспертныхэкспертизыоценок,включаяиндивидуальныеквалифицированнымииспециалистами,социологические опросы населения и т.п. В результате будет полученопределенный корректирующий коэффициент, который следует учитыватьприпредставлениисоциальногоэффектавчисленном(денежном)выражении.Под социальной эффективностью чаще всего понимают соответствиерезультатахозяйственнойдеятельностиигосударственнойполитикисоциальным целям общества.
Кроме того, авторы ряда работ под«…интегрирующим показателем социальной эффективности называют долютоваровнародногопотреблениявобщемобъемепроизводствазаопределенный период, как правило, за один год» [66].Однако приведенное определение скорее характеризует определеннуюсторону уровня жизни населения, поскольку дает представление об удельномвесе товаров народного потребления в общем количестве продукции. Наоснове такой информации можно получить представление лишь о том,насколько хозяйственная деятельность направлена на самого человека, атакже степень удовлетворения личных потребностей общества и гражданиназа счет такой деятельности.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
