Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций (1142173), страница 24

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 24)

На последнемэтапепринимаетсязаконодательство,решениеорегулирующеевнесенииизмененийдеятельностьНКО.вналоговоеВпоследствиипроводится мониторинг социально-экономических последствий примененияналоговых льгот.Вместе с тем, введение любых новаций – расширение перечняналоговых преференций в сфере налогового регулирования деятельностинекоммерческих организаций, целесообразно рассматривать как с точкизрения реализации негативного, так и позитивного сценариев.Так, например, налоговая поддержка отдельных видов некоммерческихорганизаций в 2011 г. была существенно расширена.

Для некоммерческихорганизаций сферы образования, здравоохранения, а с 2015 года организаций социального обслуживания введена нулевая ставка по налогу наприбыль организаций [10].В исследуемом примере, негативный сценарий связан с тем что, вопервых, предоставление некоммерческим организациям права применениянулевой ставки, по признаку организационно-правовой формы, можетсоздать серьезные стимулы для камуфлирования деятельности коммерческихорганизаций под некоммерческую деятельность, во-вторых это налоговыерасходы бюджета.152При применении нулевой ставки учредители таких «псевдо НКО»будут распределять доходы в виде выплат, которые в настоящее времяраспределяются за счет прибыли после налогообложения. Такая проблемаможетпривестиксерьезнымдиспропорциямвналогообложениинекоммерческого и коммерческого секторов, соперничающих между собойна рынке социально-значимых услуг (образование, наука, общепит,гостиницы, спорт и т.п.), а также может создать недобросовестнуюконкуренциюкоммерческомусектору,засчетиспользованиянекоммерческими организациями налоговой преференции и возможностьюустановления более низких цен на свои услуги, что в итоге может привести ик ценовому демпингу.Таким образом, если вопрос налоговой идентификации деятельностинекоммерческой организации, не решен, то могут возникнуть налоговыезлоупотребления.С точки зрения реализации позитивного сценария, в исследуемойпроблеме налоговая идентификация по признаку организационно-правойформы четко регламентирована налоговым законодательством.

Так, нулевуюставку по налогу на прибыль организаций могут применять НКО:социального обслуживания с 1 января 2015 года до 1 января 2020 года,образования и здравоохранения с 1 января 2011 года до 1 января 2020 года[26]. НКО имеющие право применять нулевую ставку по налогу на прибыльорганизаций представлены в таблице 2.4.153Таблица 2.4 – Виды деятельности НКО имеющих право применять нулевуюставку по налогу на прибыль организацийВид некоммерческой организацииУчебные заведенияВид деятельности- платные образовательные услуги,- НИР,- консалтинг.Медицинские организации- медицинские услуги.Частные школы- образовательные услуги.Частные сады- образовательные услуги.Детскиеиюношескиеспортивные - организация и проведение спортивныхорганизациитренировок и мероприятий.Организации, осуществляющие социальное - оказание социальных услуг (перечень,обслуживание гражданутвержденныйПостановлениемПравительства РФ от 26.06.2015 № 638).Образовательные организации- присмотр и уходу за детьми (с 1.01.2016г.) .Источник: составлено автором по материалам [15,26].Следует отметить, что впервые нулевая ставка по налогу на прибыльорганизаций была введена с 1 января 2011 г.

законом № 395-ФЗ, которымбыла дополнена ст. 284 НК РФ. На основании вышеназванной статьиобразовательные и медицинские организации, могут использовать нулевуюставку при условии соблюдения положений ст. 284.1 НК РФ, а дляорганизаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан, присоблюдении условий ст. 284.5 НК РФ. При этом, формально ставка 0% неявляется налоговой льготой. Однако, ее можно признать налоговойпреференцией, на основании того, что при применении нулевой ставкихозяйствующий субъект фактически налог на прибыль организаций в бюджетне вносит, как остальные налогоплательщики, облагающие свои доходы (завычетом соответствующих расходов) по ставке 20%. Соответственно,налоговые послабления, установленные для социальных, образовательных,медицинских и социальных организаций ст. 284.1, 284.5 НК РФ, можноименовать именно налоговыми преференциями.Вышеназванными статьями определены условия, необходимые дляприменения нулевой ставки, которые представлены на рисунке 2.4.154Виды деятельностиПостановление № 917Постановление № 638Образовательная и медицинская деятельностьДеятельность по социальному обслуживаниюнаселенияЧастные условия применения нулевойставкиЧастные условия применения нулевойставкиНаличие лицензии у исполнителя услугВключение в реестр поставщиков услугОбщие условия применения нулевой ставкиДоходы от льготируемой деятельности, учитываемые при расчете налога на прибыль, составляют неменее 90% налоговых доходовВ течение всего налогового периода в штате организации числится не менее 15 работников.

Ворганизации медицинского профиля, численность сертифицированного штатного персонала,должна составлять не менее 50% в общей численности работников в течение налогового периодаОтсутствие операций с финансовыми инструментами срочных сделок, операции с векселямиИсточник: составлено автором.Рисунок 2.4 – Условия применения нулевой ставки по налогу наприбыль организацийВ качестве проблемного вопроса следует отметить, что требования пп.2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ в отношении некоммерческих организацийпретендующих на право применения налоговой преференции являютсядостаточно высокими. Данные требования обусловлены:Во-первых, при определении 90%-го соотношения доходов отльготируемых видов деятельности необходимо соотносить только сдоходами НКО, которые подлежат учету при определении налоговой базы поналогу на прибыль организаций.

При этом, статьей 251 НК РФ предусмотренперечень доходов, не участвующих в формировании облагаемой базы. В нем155поименованы доходы, которые должны быть исключены из общих доходовисследуемых организаций в рамках рассматриваемого критерия. Это могутбыть, например, доходы в виде безвозмездно полученного от учредителяимущества, целевые средства и поступления на содержание НКО.Вышеназванные операции зачастую имеют существенное значение вдеятельности образовательных и медицинских организаций.Во-вторых, налоговые органы при расчете указанного соотношениярекомендуют руководствоваться не только вышеназванным перечнем, но иКлассификаторомОК029-2007(ОКВЭД,утв.ПриказомРостехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст, введенным в действие с01.01.2008-01.01.2017деятельностиг.).включена,дополнительныхТак,ввтомобразовательныхПереченьчислевидовдеятельностьпрограмм.ОднакообразовательнойпоОКреализации029-2007установлено, что такой вид деятельности, как дополнительное образование,предусмотрен в составе вида экономической деятельности «Образование»(группировки 80.1, 80.2, 80.3), а деятельность по предоставлению мест длявременного проживания в общежитиях для студентов - в составе видаэкономической деятельности «Гостиницы и рестораны» (группировка55.23.5).

Таким образом, доходы от реализации услуг по предоставлениюжилья в общежитии за плату к доходам от реализации образовательныхпрограмм, в том числе и дополнительных образовательных программ, неотносятся, соответственно, при определении доли дохода от осуществленияобразовательной деятельности в целях применения ставки налога на прибыльне учитываются (письмо ФНС России письмом от 11 марта 2012 г.№ ЕД-4-3/3960@).Дальнейшие исследования показали, что нулевую ставку по налогу наприбыль организаций могут применять только крупные некоммерческиеорганизации, имеющие мощную материальную базу, квалифицированныйперсонал и, как правило, имеющие государственную финансовую поддержку.Несмотрянаобозначенныевышепроблемы,некоммерческие156организации активно применяют в своей деятельности нулевую ставку.

Так,согласно данным ФНС России, представленных в таблице 2.5, сумманедопоступления налога в связи с применением нулевой ставки составили в2014 г. – 8 млрд. руб., в 2013 г. – 6,5 млрд. руб. и в 2012 г. – 12,6 млрд. руб.Таблица 2.5 – Финансовые показатели организаций, применяющих нулевуюставку на основании ст. 284.1 НК РФВ миллиардах рублейПоказатель201220132014Доходы753,6315,9386,0Расходы691,7286,0350,5Налоговая база63,232,840,2Сумма выпадающих12,66,58,0доходов бюджета, всвязи с применениемнулевой ставкиКоличество12 28711 89311 834организацийИсточник: составлено автором по материалам [272].Отклонение20132014-437,770,1-405,764,5-30,47,4-6,11,5-394-59Полагаем, что на сокращение объемов использования льготы в 2013 г.повлияло, во-первых, сокращение количества организаций, оказывающихобразовательные и медицинские услуги, во-вторых, сократились доходоворганизаций, применяющих нулевую ставку.Вместе с тем, негативное влияние оказывают завышенные критерии,препятствующие применению нулевой ставки отдельными НКО.

Так,например, представители образовательных организаций, применяющиеналоговую льготу отмечают наличие проблемы и считают, что уровеньдоходов должен быть ниже установленной законом величины 90% [257], чтопредставлено в Приложении Е.Одним из вариантов решения данной проблемы является введениеобязанности по созданию дочерних организаций и закрепления за ними всей157непрофильной деятельности. Так, виды предпринимательской деятельностинекоммерческих организаций, косвенно связанных с достижением уставныхцелейаутсорсинг,(аренда,оказаниекоммерческихплатныхуслуг,издательство, общепит, оздоровительные услуги и пр.), должны будут либовообще отсутствовать в деятельности НКО, либо вынесены в созданныедочерние организации – плательщиков налога на прибыль организаций.Такое решение, является вполне обоснованным, так как, во-первых,позволяетзначительносоциально-значимыхулучшитьусловиянекоммерческихфинансовогоорганизаций,обеспеченияпредоставляющихобщественные блага, и, во-вторых, создать механизм противодействияуклонению от уплаты налогов путем маскировки коммерческих субъектовпод некоммерческие организации.Следуетпризнать,налогообложенияприбыличтоосновнаянекоммерческихцельосвобожденияорганизаций–отсозданиеналоговых стимулов, направленных на увеличение финансовых ресурсовнекоммерческих организаций имеющих ограниченное финансирование[164,с.14].

С точки зрения предоставления налоговых стимулов решающеезначениедолжениметьтолькохарактерналоговойидентификациидеятельности НКО: входит такая форма и вид деятельности в переченьдающих право на применение нулевой ставки или нет.Достоинства такого подхода заключаются в том, что сохраняетсябаланс интересов, как для НКО, применяющих налоговую преференцию, таки для государства. Так, некоммерческие организации снижают налоговоебремя, а государство получает синергетический эффект, с одной стороны –это поддержка определённых групп граждан, снижение стоимости услуг, сдругойстороныпрозрачныймеханизмпредоставленияналоговойпреференции, жесткие условия ее применения.В контексте явных преимуществ применения нулевой налоговойставки, исследуем проблему применения некоммерческими организациямист.

Характеристики

Список файлов диссертации