Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций (1142173), страница 25
Текст из файла (страница 25)
149 НК РФ, согласно которой от налогообложения НДС освобождается158реализацияпродукцииобщественнымиорганизациямиинвалидовивозможность замены освобождения от уплаты НДС на нулевую налоговуюставку.Следует отметить, что Федеральным законом №181-ФЗ определенагосударственная политика в области социальной защиты инвалидов,предусмотрен комплекс мер по обеспечению жизнедеятельности инвалидов,которые в основном направлены на предоставление конкретной помощиинвалидам (медицинская помощь, возможность получения образования,обеспечение занятости инвалидов и т.д.) [17].Соответственно,припредоставленииналоговойльготыналогоплательщик получает существенные фискальные послабления при томусловии, что его члены имеют особый социальный статус. Устанавливаяданную льготу, законодатель, по-видимому, предполагал, что меньшиеналоговые изъятия повлияют на увеличение доходов конкретных физическихлиц - инвалидов.
При этом, такой подход на практике вызвал серьезныепроблемы,посколькупредпринимателейвесьмаиспользоватьвероятныданнуюстремленияльготудляотдельныхполучениянеобоснованной налоговой выгоды.Как показывает арбитражная практика, широкое распространениеполучили схемы, основанные на искусственном обеспечении необходимогодля получения льготы удельного веса инвалидов в общей численностиработающих посредством заключения с инвалидами, фактически неучаствующими в производственной деятельности, фиктивных трудовыхдоговоров (контрактов).Анализ правоприменительной практики показал, что главенствующеезначениеимеетименнонаправлениедеятельностинекоммерческойорганизации [230].
В случаях приоритета коммерческой деятельности, наднекоммерческойслужитоснованиемдляполучениянеобоснованнойналоговой выгоды общественными организациями инвалидов (ООВ).Более того, проведенный анализ налоговых расходов, представленный159на рисунке 2.5 показал, что с 2006 г. объем предоставленных налоговыхосвобождений существенно возрос - в 4,4 раза и составил по даннымналоговой отчетности № 1-НДС в 2014 г. – 5,8 млрд.руб.,в 2012 г.– 4,2 млрд.руб., против – 1,3 млрд.руб.
в 2006 г.млн.руб.ГодИсточник: составлено автором по материалам [256].Рисунок 2.5 – Налоговые расходы бюджета по налоговой льготе дляобщественных организаций инвалидовВ качестве одного из вариантов решения данной проблемы, частичнокомпенсирующимотмеченныевышенедостатки,являетсяотменаосвобождения по НДС, предоставляемое общественным организацияминвалидов, и замена его возможностью применения нулевой налоговойставки по НДС.Вместе с тем, необходимо установить четкие критерии и параметрыприменения нулевой ставки по НДС для организаций инвалидов. Так, в главе21 НК РФ должны быть определены условия, необходимые для применениянулевой ставки по НДС для общественных организаций инвалидов.Логическая схема развития механизма применения нулевой налоговой ставкипо НДС представлена на рисунке 2.6.160Правовое регулированиеФедеральный закон № 181-ФЗ «О социальнойзащите инвалидов в РФ»Постановление Правительства РФ,НК РФВид деятельности- деятельность ООВ,- организаций созданных ООВ,- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются ООВ,- трудовые, лечебные, производственные отделения медорганизаций,- ГУП и МУП, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет неменее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 %Общие условия применения нулевойставкиЧастные условия применения нулевой ставкиВключение вида деятельности в НКРФУстановление в НК РФ срокадействия нулевой ставкиДоходы от льготируемой деятельности, учитываемыепри расчете НДС, составляют не менее 90%налоговых доходовВ штате ООВ (в т.ч.
союзы ООВ), численностьинвалидов и их представителей составляет не менее 80%Включение вида деятельности в НК РФ,организационно-правовой формы вПостановление Правительства РФУ ООВ отсутствуют операции с финансовымиинструментами срочных сделок, векселями,подакцизными товарами, а также товаров приведенных вперечне, утвержденного Постановлением ПравительстваРФ от 22.11.2000 № 884Источник: составлено автором.Рисунок 2.6 – Логическая схема развития механизма применениянулевой налоговой ставки по НДС общественными организациямиинвалидовУчитывая социальное значение поддержки этой категории населения,применение нулевой налоговой ставки с определенным сроком действия161имеет следующие преимущества:1.простота получения информации по «налоговым расходам бюджета» изданных ФНС России;2.«налоговая льгота» вводится на определенный срок.
По результатам ееприменения (социальная, экономическая эффективность) Правительство РФпринимает решение о ее пролонгации;3.спектр критериев для применения нулевой налоговой ставки, чтоозначает снижение налоговых рисков для государства;4.простота введения практически по любому налогу, путем изменениявеличины налоговой ставки.В качестве системной проблемы следует выделить индивидуализациюналоговых льгот в отношении некоммерческих организаций реализующиесоциально значимые программы.Отметим, что в НК РФ установлен принцип равенства всех передзаконом и судом, который также закреплен в Конституции РоссийскойФедерации.
Он трансформируется в налоговом законодательстве в запретустанавливать налоговые льготы индивидуального характера (п. 1 ст. 56 НКРФ).Существующая проблема фактической индивидуализации налоговыхльгот в отношении некоммерческих организаций связана с применениемограниченного (13 организаций) перечня иностранных и международныхорганизаций и объединений - грантодателей, «не попадающих подобложение налогом на прибыль организаций на основании пп.
14 п. 1 ст. 251НК РФ» [25], которые представлены в приложении Ж. Следует отметить, чторанее список состоял из 101 международной организации.Полагаем, что введение с 1 января 2009 г. уточненного перечнямеждународных и иностранных организаций и объединений обусловленотремя причинами:-усилениеконтролядеятельностифондовиорганизаций, участвующих в политической жизни страны;некоммерческих162- ужесточение контроля и мониторинга деятельности отдельныхнекоммерческихорганизаций,связанныхстеррористическимиорганизациями (Национальный антитеррористический комитет: выступлениеглавы ФСБ России Н. Патрушев) [190];- контроль и противодействие схемам по незаконной налоговойоптимизации, когда под иностранными грантами НКО-фонды камуфлируютНИОКР и договоры возмездного оказания услуг и подрядов.Отметим, что обязательность включения грантодающей организации впереченьорганизаций,утверждаемыхПравительствомРоссийскойФедерации, - приводит к неравенству налогоплательщиков, реализующиходинаково значимые социальные программы.
Например, две организации,обратившиеся с просьбой о целевом финансировании похожих по целям изадачам программ к разным донорам, один из которых включен в перечень, авторой – нет, будут нести различную налоговую нагрузку. Кроме того, вслучае получения финансирования от организации, не включенной ввышеупомянутый перечень, у получателя неизбежно образуется налог наприбыль организаций в сумме полученного дохода в виде средствфинансирования программы. Это означает, что организация, финансирующаясоциально значимые программы и не включенная в перечень, будетвынуждена уменьшать сумму средств, предназначенную непосредственно напрограмму, за счет включения в смету суммы, достаточной для уплатыналога на прибыль организаций. В целом такое положение приводит кфактической индивидуализации налоговых льгот, что противоречит п.
1ст. 56 НК РФ.Кроме того, действующее законодательство различных отраслей праваимеет расхождение в определении понятия гранта.Так, в соответствии со статьей 251 НК РФ грантами признаютсяденежные средства, имущество, если соблюдены следующие условия:- гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основахроссийскими физическими лицами, российскими и иностранными НКО163(реестр Правительства РФ), на реализацию социально-значимых программ всфере образования, науки, охраны здоровья, экология, социальная помощь, атакже на проведение НИОКР;- грантодателем определяются условия предоставления гранта, а такжеустанавливаетсяобязательностьпредоставленияотчетаоцелевомиспользовании средств.Анализируяисопоставляяпонятиегранта,содержащеесявФедеральном законе №127-ФЗ «О науке и государственной научнотехнической политике» [18] и в НК РФ, можно выделить следующиеразночтения.Во-первых, указанные нормативные правовые акты по-разномутрактуютправа иобязанностигрантополучателейигрантодателей.Налоговое законодательство указывает на обязанность грантополучателяпредоставлять грантодателю сведения о целевом использовании гранта.
ВФедеральном законе №127-ФЗ такой обязанности не установлено, чтоозначает лишь возможность добровольного установления такой обязанностипо соглашению сторон.Во-вторых,определениекругасубъектов-грантодателейвФедеральном законе №127-ФЗ по объему шире, чем в Налоговом кодексеРоссийской Федерации. Налоговое законодательство ограничивает кругсубъектов грантодателей - российских юридических лиц, исключив из ихсоставакоммерческиеорганизации.Вотношениииностранныхимеждународных организаций и объединений Налоговый кодекс РоссийскойФедерации вводит требование о включении таких организаций в перечень,утверждаемый Правительством Российской Федерации [2].
Это не означаетневозможностьобъединениям,российскиминостраннымнеивключеннымгражданамимеждународнымвнаучнымперечень,организациямпредоставлятьорганизациям.Однакоигрантыданныеорганизации и их грантополучатели будут лишены установленных налоговыхльгот.164В-третьих,изкоммерческиеперечнягрантодателей,организации,грантыисключеныкоторыхроссийскиеосвобождаютсяотналогообложения.
Следовательно, грантодатели-коммерческие организациипредоставляют гранты за счет прибыли после налогообложения. Следуетпровести аналогию, что в соответствии с п. 2 ст.251 НК РФ отналогообложенияосвобожденыпожертвованиянаведениеуставнойдеятельности, содержание НКО от российских коммерческих организаций(юридических лиц). Так как существенных отличий между грантами ипожертвованиями не существует, то следовательно нет и причин дляосвобожденияотналогообложенияпожертвованийоткоммерческихорганизаций и отказа в освобождении налогообложения грантов. Важен тотфакт, то для донора грант имеет преимущество перед пожертвованием, таккак спектр направлений его использования более конкретизирован и введенаобязательная отчетность для грантополучателя.
Таким образом, гранты отроссийских коммерческих организацийцелесообразно освободить отналогообложения.2.3 Совершенствование механизма реализации права некоммерческихорганизаций на налоговые льготыОдним из признаков высокоразвитого гражданского общества являетсяприсутствие в экономике обширного сектора некоммерческих организаций,функционирующихположительнымивотраслях,экстерналиями,обладающихтоестьтакназываемымиприносящиеблага,какпотребителям их услуг, так и гражданскому обществу в целом - например, ввидеповышениякачестваобразованияиобщественнойкультуры,увеличения продолжительности жизни, снижения социального неравенства ибедности, а также улучшения экологической обстановки.Исследования показали, что признание государством общественной165полезности деятельности НКО зачастую проявляется в предоставлении имширокого спектра налоговых преференций.В Российской Федерации в последние годы наблюдается усилениевниманиявластейблаготворительнымксоциально-ориентированныморганизациям.Этонекоммерческимвыражается,вчастности,иврасширении арсенала мер государственной поддержки вышеназванных видовнекоммерческихорганизаций[23,24],включающиепредоставлениебюджетных субсидий и существенных налоговых послаблений [10,13].Совершенствование механизма реализации права некоммерческихорганизаций на налоговые льготы необходимо проводить в рамках двухстратегических направлений, выделенных на государственном уровне, аименно:- «совершенствование механизма реализации права на налоговыельготывотношениисоциально-ориентированныхнекоммерческихорганизаций» [49, с.107].;- налоговое стимулирование благотворительной деятельности.Совершенствование механизма реализации права на налоговые льготыв отношении социально-ориентированных некоммерческих организаций.Необходимость совершенствования данного механизма – это вопрос, соднойстороны,поддержкииразвитиясоциально-ориентированныхнекоммерческих организаций, а с другой стороны - это вопрос социальнойсправедливости,т.е.компенсациинекоммерческиморганизациямповышенных рисков хозяйствования и ограничений в доступе к финансовымресурсам.В современной налоговой системе России одной из основных формреализации социальной и стимулирующей функций налогов являютсяспециальные налоговые режимы, применяемые в отношении отдельныхкатегорий налогоплательщиков и представляющие собой упрощенныйпорядок налогообложения, включающий в себя, в частности, замену однимналогом ряда основных налогов.166Три из пяти действующих в российской практике специальныхналоговых режимов (УСН, ЕНВД, ЕСХН) направлены на поддержкусубъектовналогообложения,ккоторыммогутбытьотнесеныинекоммерческие организации.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
