Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций (1142173), страница 15
Текст из файла (страница 15)
К унитарным государствам относятся Великобритания, Франция,Италия, Испания и другие.Для оценки последствий для гражданского общества какого-либоподхода к налоговому регулированию некоммерческого сектора за рубежом,необходимопонять,какиефункциинекоммерческиеорганизациивыполняют, а также, почему иностранные государства поддерживают лишьотдельные виды некоммерческих организаций путем предоставленияширокого спектра налоговых преференций [134,с.16].Практическоефункционированиенекоммерческихорганизацийдемонстрирует многообразие подходов к налоговому регулированию ихдеятельности.США являются федеративным государством с высоким уровнемрегиональной самостоятельности штатов.
В настоящее время, несмотря на то,что полномочия Федерального правительства чрезвычайно широки, штатыобладаютуправления.значительнымиправамиивозможностямирегионального95Контроль за уплатой налогов на уровне федерации осуществляетсяСлужбой внутренних доходов (СВД, IRS - Internal Revenue Service), котораяподчиняетсянаправленностьминимальноеФедеральномуказначействугосударственнойвмешательствополитикигосударстваСША.(т.е.впоэкономику)Либеральнаявозможностиопределяетсравнительно низкую налоговую нагрузку в США по сравнению с другимиразвитыми странами, средний показатель которой на протяжении последних46 лет составляет 26.5%.Следует отметить, что некоммерческий сектор США многочислен иразнообразен. Главными сферами деятельности 1,7 млн.
некоммерческихорганизаций являются благотворительность, здравоохранение, образование исоциальные услуги.Вклад некоммерческих организаций в создание общественных благ вСША напрямую связан с расходами (государственными, частными) науслуги некоммерческих организаций, которые к началу 2000 г. составилипочти 700 млрд. долл.
(с учетом труда волонтеров) [102,с.10].По состоянию на 2015 год размер филантропических пожертвованийсоставил 373,25 млрд. долл., при этом около 80% поступает отиндивидуальных жертвователей. По видам некоммерческой деятельностипожертвования распределяются [281]:1. Религия - 119,30 млрд. долл.,2.
Образование - 57,48 млрд. долл.,3. Сфера услуг (Human Services) - 45,21 млрд. долл.,4. Фонды - 42,26 млрд. долл.,5. Здравоохранение - 29,81 млрд. долл.,6. Общественные пособия (Public-Society Benefit) - 26,95 млрд. долл.,7. Искусство, культура, гуманитарные науки - 17,07 млрд. долл.,8. Международные отношения - 15,75 млрд.
долл.,9. Окружающая среда, животные - 10,68 млрд. долл.96Объем рынка, на котором работают бесприбыльные некоммерческиеорганизации, составил беспрецедентные – 2 трлн. долл., а размерчисленности штатного персонала – 13,5 млн. человек,волонтеров– 62 млн. человек [206].Впервые о необходимости налогового регулирования некоммерческогосектора в США, как сектора выполняющего социальную миссию заговорилив середине ХХ века.Главным аргументом освобождения НКО от уплаты налога на доходыкорпораций, введенного в 1913 году, послужило выполнение социальноймиссии, и отсутствие цели получения прибыли.
Впоследствии, в 1950 г. былвведен налог на непрофильную деятельность некоммерческих организаций.Основанием введения этого налога послужила возможная конкуренция скоммерческим сектором на тех же рынках, которая возникла из-за болеенизких налоговых издержек некоммерческого сектора.Лоббирование увеличения налоговой нагрузки на некоммерческийсектор США было инициировано правительством и корпоративнымсектором, который был обеспокоен возросшей конкуренцией со сторонынекоммерческих организаций.
Со стороны государства «… основанием дляналогообложения непрофильной деятельности НКО явились налоговыериски, связанные со злоупотреблениями посредством трансфертов денежныхсредств между некоммерческими и коммерческими организациями с цельюминимизации налоговых обязательств последних» [125,с.50].Современнаяфедеральномналоговаяуровненесистемасуществуетхарактеризуетсязаконодательстватем,вчтонаотношениинекоммерческих организаций, кроме содержащихся в статье 501 Налоговогокодексакритериевдляпредоставлениястатусаосвобожденияотналогообложения, которое представлено в Приложении Б. Налоговоерегулирование некоммерческого сектора США зависит от налоговойидентификации некоммерческих организаций, которая производится наосновании их классификации [134,с.16].97МногообразиепредопределяетсянекоммерческихNTEE(NationalорганизацийTахоnоmyofвСШАЕхеmрtEntities),подготовленного единым центром обработки статистических данных облаготворительныхорганизацяй(NCCSs)[284].NTEEсодержит9центральных групп, 27 видов и около 600 подвидов некоммерческихорганизаций [285].НалоговыйкодексналогообложениядляСША20предусматриваетвидовосвобождениенекоммерческихоторганизаций,представленных в таблице 1.13: от нетрадиционных братских обществ,социальных клубов, до широко распространенных организаций сферыобразования, науки, здравоохранения и благотворительности.Любая американская НКО, обязана пройти процедуру налоговойидентификации в соответствии с правилом 301.7701-3(с)(iii), котороерегулируетклассификациюорганизаций,имеющихправоилипретендующих на освобождение от налогообложения в соответствии сразделом501(а)(Section501(a).Статус«освобожденияотналогообложения» закрепляется за НКО вплоть до того момента, когдаорганизация решит изменить свою налоговую идентификацию.По данным налогового управления США (IRS), некоммерческиеорганизации в 2015 финансовом году подали 1,7 млн.
уведомлений наосвобождение от уплаты налогов. В таблице 1.13 показано, что около 91%или 1,55 млн. уведомлений было удовлетворено [287].98Таблица 1.13 – Некоммерческие организации получившие освобождения отуплаты налогов в 2015 годустатьяналоговогоТип организациикодексаСШАОсвобожденные от уплаты налогов организации, всегоПопадающие под действие статья 501 (с) (3) Налогового кодексаСША, в том числе:1Корпорации, организованные актами Конгресса США2Титулованные-холдинговые корпорации3Благотворительные, религиозные и аналогичныеорганизации4Организации социального обеспечения5Трудовые и сельскохозяйственные организации6Бизнес-ассоциации7Социальные клубы8Братские общества9Ассоциации волонтеров10Внутренние бенефициары братских обществ12Благотворительные ассоциации страхования жизни13Кладбища14Государственные кредитные союзы15Общества взаимного страхования17Доверительныеобществаповыплатедополнительных пособий по безработице19Организации ветеранов25Холдинги пенсионного обеспеченияб/нПрочие указанные в подразделах п.3 ст.
501ст. 501 (d) - признанные религиозные и апостольские объединенияст. 527 - политические организацииНе освобожденные от налогообложения трасты, в том числеблаготворительныеКоличествоорганизаций1 702 2671 548 94863844991 184 54784 15546 57663 91947 95646 2646 55916 2265 3048 9771 88772310329 7497907621730 490122 612Источник: составлено автором по материалам [287].Налоговое регулирование деятельности НКО в США специфично ипредполагает.Во-первых,чтобывоспользоватьсяправомльготногоналогообложения, организация обязана преследовать цели, указанные в ст.501 (с) (3) как «… предоставляющие право на налоговую льготу».
При этомнекоммерческой организации не присвоят льготный статус, еслиуставные документы наделяют ее правом осуществлять «только лишьпредпринимательскую деятельность».99Во-вторых,учредителямзапрещенораспределениенекоммерческойорганизации,прибылиатакжеиимуществапредоставлениеиндивидуальных преференций лицам, аффилированных с организацией.В-третьих, первичный запрос о предоставлении особого статусаявляется публичным, и в дальнейшем НКО обязаны отчитываться передналоговымиорганами США и предоставлять, на публичной основе,информацию о своем особом статусе.В-четвертых,доходыоткоммерческойдеятельности,неосвобождаются от уплаты налога на доходы.
По общим правилам, налог надоход от предпринимательской деятельности, НКО вправе уменьшить насумму расходов. При этом организация не лишается особого налоговогостатуса в случае получения значительных доходов от предпринимательскойдеятельности [286].В-пятых,вотношенииблаготворительныхорганизацийособооговаривается, что они не должны участвовать в политической жизнистраны.
Только тогда они получают освобождение от налога на доход.Тольколишьнекоммерческаяприсоблюденииорганизациявправевышеназванныхусловий,идентифицироватьсякак«некоммерческая» с особым налоговым статусом.Исследованияосвобожденныхв2015годунекоммерческихорганизаций от уплаты налогов показывают, что 70% некоммерческогосектора США составляют субъекты благотворительного процесса (1,18 млн.благотворительных организаций или 69,4% от всех НКО).В виду того, что благотворительные организации составляютбольшую часть некоммерческого сектора страны, их деятельностьнаиболееактивнорегулируютсяналоговымзаконодательством.На рисунке 1.13 показаны субъекты благотворительного процесса в США, спозиции налогового законодательства, которое делит благотворительныеорганизации на публичные организации и фонды (частные).100Получившие освобождение отналога организации sec.
501 (c)Бесприбыльные некоммерческиеорганизации (NPO)Благотворительные организацииsec. 501 (c) (3)Фонды (частные)Private foundations sec. 509ПубличныеPublic charitiesМедицинскиеОперативныеНеоперативныеЦерквиУчебныеТранзитныеНакопительнотранзитныеИсточник: составлено автором по материалам [177].Рисунок 1.13 – Субъекты благотворительного процесса в США, с позицииналогового законодательстваПубличные благотворительные организации, обладающие «статусомст.501(с)(3)»освобождаютсяотналоганадоходы(сфераблаготворительности, религии, науки, литературы, просвещения, спорта иприродоохранных организаций).
Наличие подобного статуса крайне важнодля организации-жертвователя, поскольку жертвователь имеет правополучить налоговый вычет из налогооблагаемой базы [135,с.143].В отличие от публичных благотворительных НКО частные фондыоблагаются акцизом, который составляет 2% от суммы дохода отинвестиций. Более того, фонды уплачивают акциз, и в случае несоблюдениянормативных требований по минимальному распределению средств наблаготворительность.
Следовательно, получение данного статуса не стольпривлекательно, как получение статуса публичной благотворительной101организации.Кдостоинствамдействующейсистемыналоговогорегулирования следует отнести то, что благотворители физические июридическиелицамогутполучитьналоговыйвычетнасуммупожертвования в пользу некоммерческой организации, обладающей«статусом ст. 503 (с) (3)». Вместе с тем, пожертвования, совершенные вадрес общественных организаций, работающих в интересах своих членов,не могут являться причиной для получения налогового вычета [286].Что касается благотворителей физических и юридических лиц, то они втечение года имеют право вычитать из налоговой базы благотворительныевзносы, но не более 50% суммы общего дохода, а юридические лица – до10% налогооблагаемой базы [152,с.53].
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
