Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций (1142173), страница 32
Текст из файла (страница 32)
Какправило, на определенном этапе социально-экономического развития,государство выделяет только специфические тенденции развития налоговыхотношений, в том числе применительно к перспективе развития отдельныхсоциально-экономических реформ. На практике деятельность налоговыхорганов непосредственно связана с налоговым администрированием.В системе налогового администрирования Ф. Ф. Ханафеев выделяетследующие основные формы контроля: «…контроль за своевременнымпоступлением платежей; камеральные налоговые проверки; реализацияматериалов налоговых проверок; контроль за реализацией материаловпроверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административныхштрафов и др.» [89,с.115].Многогранность изложенных выше подходов свидетельствует о том,что по своему содержанию налоговое администрирование, включаетналоговый контроль, который осуществляется налоговыми органами.Полагаем, что подобный подход определяет место налогового контроля всистеменалоговогометодическую основу.администрированияипозволяетувидетьего204На основании изложенных выше подходов можно сделать вывод о том,что «налоговое администрирование» - деятельность уполномоченныхоргановпоуправлениюналоговымпроцессом,которыйвключаеторганизацию и методику проведения налоговых проверок.
Следовательно, изначальной интерпретации дефиниции «администрация» и его современногосодержания следует, что налоговое администрирование - это деятельностьМинфина России, ФНС России и ее территориальных органов, а также ФТСРоссии (с 2016 года в подчинении Минфина России) [21].Отметим, что нестабильная экономическая ситуация, низкий уровеньэтических норм бизнеса, а также дефицит и высокая стоимость финансовыхресурсов подталкивает коммерческие организации к постоянному поискуспособов оптимизации налогообложения. Одним из таких способовналоговойоптимизацииявляетсяиспользованиенекоммерческихиспользованиемнекоммерческихорганизаций.Налоговаяоптимизациясорганизаций, как самостоятельная категория, получила наибольшее развитиес принятием I и II частей НК РФ.Отношение государства в части использования схем оптимизации сучастием некоммерческих организаций прослеживается в ПостановленииФАС Волго-Вятского округа № А29-872/2009 от 15.03.2010, когда налоговыеорганы обвинили в применении схемы по уходу от налогов НКОобъединений юридических лиц.
Налоговый орган по итогам выезднойналоговой проверки вынес решение о том, что объединение в 2005 - 2007 гг.снизило свои налоговые обязательства на 11,3 млн. руб. По материалам делавидно, что объединение получало доходы от собственных некоммерческихорганизаций, замаскированные под членские взносы [124,с.179].Отметим, что граница между налоговым планированием и уклонениемот уплаты налогов определяется целями НКО.
Если налоговая экономиясопутствует хозяйственному результату, то налоговые последствия следуетустанавливатьисходяизформысделки.Ноеслинекоммерческая205организация действовала не для достижения хозяйственного результата, аисключительно в целях минимизации налоговых обязательств, то этосвидетельствует о несоответствии сделки российскому законодательству.Современная стадия развития теоретических исследований даетвозможность не только дифференцировать вышеупомянутые процессы, но ипроизвести уточнение их содержания.Так, законная оптимизация налогообложения - это набор определенныхдействий в рамках налогового законодательства, связанных с выборомпериода, территории и вида деятельности, создания и сопровождениямаксимально результативных конструкций договорных отношений.
В случае,если налоговое планирование выходит за рамки законной оптимизацииналоговой нагрузки, тогда планирование уже становится уклонением отуплаты налогов.Важно отметить, что каждый налогоплательщик, и в том числе каждаянекоммерческая организация стремится минимизировать налоговое бремя.Существуют «теневые» схемы, прямо противоречащие закону, например, врамках деятельности, приносящей доход - использование фирм-однодневок,занижение реального объема оказанных услуг, выполнение работ безоформления первичных учетных документов.
В то же время, существуютсхемы, когда имеет место завышение сметы, бюджета, себестоимости, путемувеличения расходов. Как правило, сомнительные операции полностьюзадокументированы, и налоговый контроль данных операций существеннозатруднен, без глубокой и очень тщательной аналитической работыналоговых органов.Кроме того, некоммерческие организации могут искажать финансовуюотчетностьпутемвуалированияифальсификацииданных.Так,некоммерческие организации могут искажать финансовую отчетность (длядоноров, жертвователей, благотворителей, грантодателей), которая косвенновлияет и на показатели налоговой отчетности.Отметим, что нередки случаи, когда жертвователи самостоятельно206разрабатывают и утверждают формы отчетности, в которых зачастуюотсутствуют логические предписания для получателей пожертвований.Данное обстоятельство дает право свободной интерпретации сметных,бюджетныхстатейнекоммерческимиорганизациями,чтопозволяет,например, объединить расходы, несущие различную смысловую нагрузку.Кроме того, НКО в целях налоговой оптимизации публикуютфинансовую информацию в обобщенном виде без детализации, чтопозволяет обезличить расходы и, как следствие позволяет НКО произвестинеправомерное списание расходов за счет средств целевого финансирования,что нередко приводит к снижению налогооблагаемой базы по налогу наприбыль организаций, налогу на доходы физических лиц и страховыхвзносов.Примером могут служитьтакие затраты, как «мобильная связь»,«командировочные расходы», «интернет», «расходные материалы», которыередко удается отнести к расходам по проекту или к административнымрасходам.
Это приводит к тому, что в большинстве случаев они учитываютсяв совокупности и списываются за счет целевых средств в объеме, которыйпозволяет бюджет некоммерческого проекта.В своем исследовании Г.Г. Ягудина отмечает, что «…основнымипричинами, по которым применяется вуалирование являются лояльностьдоноров и налоговые цели» [172,с.4].С точки зрения налоговых последствий фальсификация финансовогоотчета - это грубое нарушение условий целевого финансирования.Обнаружение грозит некоммерческой организации претензиями со стороныналоговых органов.Отметим, что налоговое планирование влияет на взаимоотношениямежду налоговыми органами и НКО. Поскольку на НКО возложенаответственность по уплате налогов, то налоговое планирование в этихорганизациях, предопределяет необходимость четкой регламентации, как207деятельностиоргановосуществляющихналоговыйконтроль,такисвязансвзаимоотношений всех участников налоговых отношений.Следовательно,налоговыйконтрольнепосредственнозаконодательством о налогах и сборах в части, определяющей переченьдействий, содержание важнейших процедур и правил, которые обязаныисполнять налоговые органы и налогоплательщики.Справедливо А.И.
Пономарев и Т.В. Игнатова определяют налоговыйконтроль как «…главную составляющую налогового администрирования,указываяприэтом,чтокритериемегоэффективностиявляетсявоспрепятствование незаконному уклонению от уплаты налогов» [75,с.20].Отметим, что из исходя из определения налогового контроля, данного вНК РФ, а также руководствуясь правами и обязанностями налоговыхорганов, определенных законодательными и инструктивными документами,налоговыйконтрольвыступаетцентральнымэлементомналоговогоадминистрирования.Несмотря на большое количество исследований в области налоговогоадминистрирования, специфика налогового контроля деятельности НКО ненашла должным образом своего отражения в трудах отечественных ученых иисследователей.
Налоговый контроль деятельности НКО, как составная частьналогового администрирования НКО не исследовались комплексно каквзаимосвязанные процессы [138,с.14].Мировой опыт свидетельствует, что создание экономических стимулови эффективный налоговый контроль являются важнейшими направлениямирешения проблемы недостаточности финансовых ресурсов некоммерческихорганизаций. Но зачастую под совершенствованием налогового контролянекоммерческихорганизацийподразумеваетсяповышениеадминистративной нагрузки, а под формированием экономических стимулов– понижение уровня налоговой нагрузки.Полагаем, что налоговый контроль деятельности некоммерческихорганизаций должен базироваться не на повышении административной208нагрузки, а на реализации принципа риск-ориентированного подхода.Современные успехи и достижения в ФНС России во многомобъясняются успешным использованием именно автоматизированного рискориентированного подхода.
Такое мнение высказал руководитель ФНСРоссии М. В. Мишустин на встрече с Президентом Российской ФедерацииВ.В. Путиным 9 апреля 2015 г. [215].Полагаем,чтоприменениеавтоматизированногоориентированного подхода в отношениириск-некоммерческих организацийявляется тем звеном в налоговом контроле, которое должно быть нацелено напредотвращение возможных проблем.Болеетого,автоматизированныйриск-ориентированныйподходдолжен подразумевать отказ от документальных проверок некоммерческихорганизаций с низким уровнем налогового риска и фокусироваться наорганизациях с высоким уровнем риска.Современный этап развития национальной экономики предъявляетзначительно более высокие требования к налоговому контролю и придаетему особый экономический смысл.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
