Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций (1142173), страница 35
Текст из файла (страница 35)
Насколько полно охватываются налоговой проверкой правильностьисчисления и уплаты федеральных, региональных и местных налогов приустановленных сроках периодичности проверок?Врамкахкамеральнойналоговойпроверки,налоговыйорганосуществляет контроль правильности исчисления, своевременности иполноты уплаты налогов путем проверки данных налоговых деклараций,представленных в налоговые органы[4].
Выездная налоговая проверкадолжна проводится на основании специально разработанных критериевотбора НКО. Объем и предмет проверки должен зависеть от финансовыхпоказателей некоммерческой организации.223Наряду с проверкой деятельности приносящей доход, особуюактуальность вызывает исследование вопросов уставной деятельностинекоммерческой организации. Авторская методика проведения налоговойпроверкинекоммерческойдеятельностипредставляетсобойпоследовательность определенных этапов.Так, на первом, подготовительном этапе проверки исследуетсяспецифика деятельности НКО, которая, преимущественно связана с ееорганизационно-правовойформой.Даннаяспецификаобусловленаформированием и публикацией специализированных форм отчетности дляотдельных форм НКО, и касается их имущества и прав на получениенекоторых видов доходов.Аналитическиепроцедурыпомогаютобнаружитьпотенциальновозможные существенные нарушения законодательства о налогах и сборах.На этом этапе целесообразно провести:- исследование отклонений фактических данных бухгалтерскойотчетности и бюджета некоммерческой организации от утвержденныхсметных (плановых) показателей;- соотнесение данных отчетного периода с нормами, определяемымидействующимзаконодательствомилидокументаминекоммерческойорганизации;- исследование структуры и динамики показателей налоговой ибухгалтерской отчетности за несколько лет;- сопоставление данных налоговой отчетности с бухгалтерскимиданными, а также данными, не входящими в состав налоговой ибухгалтерской отчетности;- проверку фактов приобретения или продажи основных средств;- анализ фактов, подтверждающих завершение определенной целевойпрограммы, например, одновременное снижение целевых средств, денежныхсредств и дебиторской задолженности;224- проверка возможных отклонений фактических сметных данных отплановых позиций, в том числе исследование изменений отдельныхпоказателей в бюджете.На втором этапе проверяется учет целевых доходов и расходов.
Впервую очередь проверяется наличие и содержательная часть договоров(соглашений) на целевое финансирование.Нередко заключенные договоры (приложения к ним) содержатдополнительныесоставлениятребования,отчетностикасающиесяоцелевомпорядкаведенияиспользованииучетасредств.иЕслидополнительные требования выполняются, то расходы НКО могут бытьпризнаны целевыми. При этом, бухгалтерские регистры должны содержатьполные данные по всем источникам целевых средств. Для подтвержденияучетныхданныхвпервичныхидентификациядоходовфинансирования.Еслиидокументахрасходовпервичныедолжнаопределенномудокументынесодержатьсяисточникуидентифицируются(отсутствуют) с источниками целевого финансирования, то существенновозрастает риск того, что доходы не будут признаны целевыми. Вследствиеэтого такие доходы могут быть отнесены к прочим доходам с последующимдоначислением налогов.Кроме того, пп. 14 п.
1 ст. 251 НК РФ содержит «закрытый переченьимущества, которое не учитывается при определении налогооблагаемой базыи относится к целевому финансированию» [162,с.36]. В этой ситуацииналогоплательщики, получающие целевые средства, должны организоватьведение раздельного учета доходов и расходов, иначе вышеназванныесредства подлежат налогообложению с момента их получения.Специфика получения НКО средств целевого финансирования и логикапостроения налоговой проверки по третьему этапу приведены в таблице 3.1.225Таблица 3.1 – Специфика и методика проверки целевых поступленийнекоммерческой организацииФорма целевыхпоступленийПроцедуры проверки12Вступительные Уплата членских взносов происходит на основании устава НКО.ичленские Наличие правильно составленного заявления на членство (исключение).взносыПроверка протоколов собраний (заседаний), а также решений органаНКО о принятии в члены.Дата прихода денежных средств в кассу (вступительные членскиевзносы) должна быть позже даты заявления о вступлении в члены НКО.Соблюдение максимального объема расчетов наличными средствамимежду организациями.ПоступлениясредствучредителейСоблюдение норм ст.
251 гл. 25 НК РФ, в соответствии с которыми неучитываются в качестве внереализационных доходов поступления вНКО от юридических и физических лиц, в случае если уставный капиталсостоит из вклада, доли передающей организации более чем на 50%.Имущество, которое было получено от учредителей в течение одногогода со дня его получения (за исключением денежных средств), не былопередано третьим лицам.Средства учредителей использованы по назначению (целям).Безвозмездныепоступления(гуманитарная,техническаяпомощь)Получен специальный документ, удостоверение (Комиссии по вопросаммеждународнойгуманитарнойитехническойпомощиприПравительстве РФ).В платежных документах, в назначении платежа указан целевой характерпоступлений.ГрантыИмеется договор с грантодателем.Подтверждение финансовыми документами получения денежныхсредств гранта.Получение гранта осуществлялось на безвозмездной и безвозвратнойоснове на реализацию определенных программ в следующих областях:культура, искусство, охрана окружающей среды, образование, научныеисследования.Имеется отчет грантополучателя.Если иностранная организация-грантодатель, то необходимо проверитьвключение данной НКО в Перечень.При получении средств в иностранной валюте, необходимоудостоверится в ведении раздельного учета в российских рублях ииностранной валюте.226Продолжение таблицы 3.112Пожертвования Может ли НКО получать пожертвования на основании ст.
582 ГК РФ(благотворительные организации, фонды, организации соцзащиты,учебные заведения, организации культуры, науки и спорта, религиозныеи общественные организации и др. субъекты, указанные в ст. 124 ГКРФ).Имеется ли договор дарения. В случае, если дарителем выступаетюрлицо и стоимость пожертвования превышает 5 МРОТ.В случае анонимности пожертвования проверяется наличие комиссии поприходованию анонимных пожертвований, кассовых документов и актаприема пожертвований.Благотворитель Присутствует паспорт благотворительной организации либо в уставныхность (помощь) документах НКО указаны цели ее деятельности, которая соответствуетзаконодательству о благотворительности.Источник: составлено автором.Предложенный методический инструментарий налогового контролядеятельности некоммерческой организации, позволяет выявить проблемныеоперации с повышенным налоговым риском.Кроме того, налоговый контроль деятельности некоммерческихорганизаций позволяет решить важную для государства задачу, котораязаключается в том, чтобы удостоверится, что налоговые органы, органыфинансового мониторинга, были информированы о сделках, касающихсявозможных противоправных действий, в том числе в тех случаях, где такиесделкивключаютналоговой выгоды».получениеналогоплательщиками«необоснованной2273.2 Налоговые риски некоммерческих организаций и инструменты ихидентификацииОсобая роль некоммерческих организаций в экономике государства вомногом обусловлена решаемыми социальными задачами.
В процессевыполнения своих функций некоммерческие организации сталкиваются совсевозможными рисками. Качественный уровень принятия оптимальныхуправленческих решений относительно рисков коммерческой деятельностинекоммерческих организаций, является обязательным условием стабильногофункционирования как отдельно взятой некоммерческой организации, так инекоммерческого сектора в целом.Налоговые риски должны идентифицироваться по содержанию и пооснованиям их появления, а также по методам их выявления и устраненияили минимизации. Тем не менее, в отношении налоговых рисков вдеятельности некоммерческих организаций решение проблемы проходитстадию становления и адаптации, причем в основном на уровне отдельновзятых некоммерческих организаций.
Главной причиной является то, что, каки по большей части, сравнительно новых для отечественной практикиявлений, среди исследователей нет согласия в отношении дефиницииналоговых рисков, в ихзначении в деятельности некоммерческихорганизаций [139,с.31].Проведение исследования специфики анализируемого явления, каксовершенно новой формации налоговой системы, определяет необходимостьобоснования признаков налоговых рисков.Проблемаидентификацииналоговыхрисковнекоммерческихорганизаций актуальна как в России, так и зарубежом. Так, в Канаде, в2009 году начался сбор информации по некоммерческому сектору, а уже в2012 году Федеральное агентство по доходам Канады обнародовало начало3-летнего проекта NPORIP (Non-Profit Organization Risk Identification Project)по идентификации налоговых рисков 30 000 некоммерческих организаций228[278], который направлен на обеспечение соблюдения законодательства оналогах и сборах организациями некоммерческого сектора.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
