Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций (1142173), страница 38
Текст из файла (страница 38)
3 ст. 50 Гражданского кодексавключал норму, на основании которой можно было создать НКО в любойформе, предусмотренной законодательством, в тоже время Федеральныйзакон № 7-ФЗ устанавливал формы, которые Гражданский кодекс прямо нераскрывал: казачьи общества, общины малочисленных народов РФ и т. д.»[140,с.52].В результате изменений внесенных в гражданское законодательство с 1сентября 2014 года перечень организационно-правовых форм НКО сталзакрытым (пп. «б» п. 3 ст.
1 Закона № 99-ФЗ). Следовательно,некоммерческую организацию можно создать только в той организационноправовой форме, которая прямо указана в Гражданском кодексе.Многообразиеорганизационно-правовыхформнекоммерческих241организаций обусловило определенную специфику определения налоговойбазы некоммерческими организациями:-вчастиведениянекоммерческой(уставной)деятельностиизналогообложения исключаются основные доходы НКО;-всеНКО,признаютсяналогоплательщикаминалоганаприбыльорганизаций;- объектами налогообложения являются доход, прибыль, имущество,транспортные средства, земля, реализация имущественных прав, товаров,работ и услуг, другие операции, обладающие стоимостной, количественнойили физической характеристикой;-вотношенииотдельныхкатегорийналогоплательщиков,введеныналоговые освобождения и льготы по НДС, налогу на прибыль организаций,земельному и имущественному налогам;- специальный порядок налогообложения прибыли НКО предусмотрен приполучении средств целевого финансирования [128,с.32];- НКО имеют право применять специальные налоговые режимы;- НКО выступают в качестве налогового агента.Действующая система налогообложения организаций некоммерческогосектора экономики фактически «подстраивалась» под многообразие видов,формНКО,путемвведениявналоговоезаконодательствоновыхосвобождений и льгот в отношении некоммерческих организаций [145,с.122].Следует отметить, что современная система налогообложения НКО неучитывает:-вопросыустановленияобъектаналогообложенияподоходам,самостоятельно полученным НКО, которые являются объектом обложения внезависимости от того, какова природа этих доходов (активная илипассивная экономическая деятельность), от того, получен ли доход отдеятельности, прямо связанной с некоммерческими (уставными) целями, оттого, на что расходуется полученная прибыль;- проблемы унификации налогообложения посредством формирования для242однотипной уставной деятельности НКО одинаковых налоговых условий;- отсутствие методических разработок в области оценки налоговых рисковНКО;- проблемы коммерциализации деятельности НКО.В результате, даже с введением нового закрытого перечня видовнекоммерческихорганизаций,каких-либоспецифических,идентифицирующих признаков для целей налогообложения и налоговогоконтролянесодержится.Соответственно,системаналоговойидентификации, как целостная система не существует [141,с.26].При этом следует принимать во внимание, что описанные вышепроблемы являются значимыми не только для национальной экономики, но идля мирового правопорядка, так как усиливающаяся деловая активностьнекоммерческих организаций присуща не только развивающимся странам, нои развитым в экономическом и социальном плане государствам.В связи с этим научный интерес для российского некоммерческогосектора представляет подход американского правительства к систематизации(классификации) некоммерческих организаций.
В основу этого подходазаложенкритерийобласти(сферы)деятельностинекоммерческойорганизации. Отталкиваясь от используемых в США стандартов, дляамериканского некоммерческого сектора был разработан специальныйподход, который распределил некоммерческие организации на четыресектора:- здравоохранение;- образование;- благотворительность;- иные НКО (профсоюзы, братства, общественные союзы, музеи,библиотеки).Главное преимущество вышеназванного подхода заключается в том,что для каждого сектора разработаны собственные нормативные и налоговыестандарты.243Однако и американский подход к систематизации НКО имеет своинедостатки.
Так, крайне трудно установить конкретный вид деятельностинекоммерческой организации. К примеру, НКО, которая специализируется наоказании услуг семьям с детьми-инвалидами, работает одновременно ссемьей, осуществляет уход за инвалидами, принимает пожертвования, атакжеоказываетмедицинскиеуслугинакоммерческойоснове.Следовательно, вышеназванная НКО может по праву может считатьсясоциальной, благотворительной и медицинской организацией. А значит,направление деятельности, как и в российском праве, представляется весьмаусловным, так как большинство некоммерческих организаций являютсямногопрофильными.широкимТак,спектромобразующихнапримерсфераобразованияобщественныхорганизацийколичество«пересечений»большоепредставленаразногопрофиля,образовательнойдеятельности с просветительской, творческой, молодежной и коммерческойдеятельностью.В работах зарубежных специалистов также отмечается проблемакоммерциализации деятельности НКО, что является ответом на кризисныеявлениявэкономике,сокращениедоступностигосударственногофинансирования для НКО.Российский ученый Беневоленский В.Б.
определяет коммерциализациюНКО как «… ускоренный рост доли доходов, получаемых НКО от оказанияплатныхуслуг,возникающийвответнасокращениедоступакгосударственному финансированию у тех НКО, которые на протяжениидлительного времени были вовлечены в тесное межсекторное партнерство»[112,с.12].Следовательно,проблемыкоммерциализациинекоммерческихорганизаций и вопросы их налоговой идентификации для целей налоговогоконтроля являются важным направлением научного поиска не только зарубежом, но и крайне актуальны в современных российских условиях.Представляется целесообразным провести исследование коммерческой244деятельности НКО для целей налогового контроля, которое будетбазироваться на исследовании данных Федеральной службы государственнойстатистики, финансовой отчетности НКО, содержащейся в системе СПАРК[291].Следует отметить, информационные данные в систему СПАРКвыгружаются с задержкой.
Так, в начале 2016 года в систему быливыгружены данные по формам бухгалтерской отчетности некоммерческихорганизаций за 2014 год. Соответственно, в 2015 году в систему быливыгружены данные по формам бухгалтерской отчетности НКО за 2013 год.Наиболее корректными критериями отбора НКО, на наш взгляд,являются: организационно-правовая форма, показатели выручки, прочихдоходов и чистая прибыль за 2013-2014 годы.Выборка, проведенная на основе базы данных юридических лицСПАРК,некоммерческихорганизаций,показала,что«…переченьорганизационно-правовых форм, в которых НКО занимаются деятельностью,приносящей доход достаточно широка и включает: потребкооперативы,общественныеорганизации,собственниковнедвижимости,малочисленныхнародовассоциации,казачьиРоссии,союзы,общества,фонды,товариществаобщиныучреждения,коренныхрелигиозныеорганизации, автономные некоммерческие организации, госкорпорации»[145,с.122].На начальном этапе исследование 1 000 отчетов о финансовыхрезультатах некоммерческих организаций, по показателю чистая прибыльпоказало, что, как правило, все некоммерческие организации, различныхорганизационных форм, занимаются иной деятельностью, приносящейдоход.
А именно, получают прибыль от продажи товаров, работ и услуг,доходы от участия в других организациях, получают проценты и прочиедоходы. На рисунке 4.1 представлена структура доходов организацийнекоммерческого сектора экономики. Анализ показал, что «наибольшуюдолю в источниках финансового обеспечени, кроме целевых поступлений,245составляют прочие доходы - 50%, доходы от участия в других организациях 29%, прибыль от продаж - 15%, наименьшую долю в источникахфинансирования занимают проценты к получению - 6%» [49,с.206].15%29%Прибыль от продажи6%Проценты к получениюПрочие доходы50%Доходы от участия в другихорганизацияхИсточник: составлено автором по материалам базы данных «СПАРК» [291].Рисунок 4.1 – Источники финансирования некоммерческих организаций отпредпринимательской и иной деятельности приносящей доход ,среднийпоказатель на 1 000 организацийИсследование новых глобальных групп, выделенных в гражданскомзаконодательстве (некоммерческих унитарных организаций и корпоративныхорганизаций), представленных на рисунке 4.2 показало, что некоммерческиеорганизации, являющиеся унитарными, в среднем на 10 000 организацийполучили доходы в 2013 году в размере 59,6 млн.
руб., в 2014 году их доходысоставили 77,2 млн. руб. В то же время у корпоративных некоммерческихорганизаций показатель доходов в 2013 году составил 40,2 млн. руб. и39,3 млн. руб. в 2014 году соответственно.24677 243 325,1659 630 097,0640 219 672,5239 291 529,76ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ФОРМЫЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ЯВЛЯЮЩИХСЯНЕКОММЕРЧЕСКИМИ КОРПОРАТИВНЫМИОРГАНИЗАЦИЯМИ2013ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ФОРМЫЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ЯВЛЯЮЩИХСЯНЕКОММЕРЧЕСКИМИ УНИТАРНЫМИОРГАНИЗАЦИЯМИ2014Источник: составлено автором по материалам базы данных «СПАРК» [291].Рисунок 4.2 – Средний показатель всех полученных доходов по 10 000некоммерческим унитарным и корпоративным организациям за 2013-2014 гг.Анализ данных, представленных на рисунке 4.3, по показателюполученных доходов 10 000 крупнейших НКО показал, что их среднийразмер составил в 2013 году – 95,8 млн.
руб., в 2014 году – 112,0 млн. руб.115 000 000,00112 020 327,61110 000 000,00105 000 000,00100 000 000,0095 822 905,3595 000 000,0090 000 000,0085 000 000,0020132014Источник: составлено автором по материалам базы данных «СПАРК» [291].Рисунок 4.3 – Средний показатель полученных доходов 10 000 крупнейшихнекоммерческих организаций за 2013-2014 гг.247Исследование по показателю чистая прибыль, в разрезе двух групп,выделенных в гражданском законодательстве, представленных на рисунке4.4 показало, что некоммерческие организации, являющиеся унитарными, всреднем на 10 000 организаций получили чистую прибыль в 2013 году вразмере 13,4 млн. руб., в 2014 году - 8,6 млн. руб.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
