Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций (1142173), страница 39
Текст из файла (страница 39)
У корпоративныхнекоммерческих организаций показатель чистой прибыли в 2013 годусоставил 7,9 млн. руб. и 3,0 млн. руб. в 2014 году, что показано нарисунке 4.4.ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ФОРМЫЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ЯВЛЯЮЩИХСЯНЕКОММЕРЧЕСКИМИ КОРПОРАТИВНЫМИОРГАНИЗАЦИЯМИОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ФОРМЫЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ЯВЛЯЮЩИХСЯНЕКОММЕРЧЕСКИМИ УНИТАРНЫМИОРГАНИЗАЦИЯМИ-4 000 000,00Средняя чистая прибыль 2014, руб8 000 000,00 12 000 000,00 16 000 000,00Средняя чистая прибыль 2013, рубИсточник: составлено автором по материалам базы данных «СПАРК» [291].Рисунок 4.4 – Средний показатель чистой прибыли по 10 000некоммерческим унитарным и корпоративным организациям за 2013-2014 гг.В таблице 4.1 приведен перечень некоммерческих организаций(корпоративные, унитарные) имеющих максимальный показатель чистойприбыли за 2013-2014 годы.
Так, первое место в 2013 году занимает«Государственная корпорация Ростех, чистая прибыль которой составила69 млрд. руб., в 2014 году чистая прибыль госкорпорации снизилась до18,6 млрд. руб.» [49,с.207]. Показатель средней чистой прибыли на10 000 НКО в 2013 году составил 21,2 млн. руб., в 2014 году 11,3 млн. руб.248соответственно.
График по показателю средней чистой прибыли на10 000 НКО за 2013-2014 гг. представлен на рисунке 4.5.25000000200000001500000010000000500000002013, Чистая прибыль , ед. RUB2014, Чистая прибыль , ед. RUBИсточник: составлено автором по материалам базы данных «СПАРК» [291].Рисунок 4.5 – Средний показатель чистой прибыли по 10 000 крупнейшимнекоммерческим организациям за 2013-2014 гг.Отметим,чторазмерчистойприбыли,попавшихввыборкуорганизаций, неоднороден и варьируется в 2013 году в диапазоне от69 млрд. руб. (Госкорпорация «Ростех») до 360 тыс. руб. (НОУ «Учебныйцентр «Экон»).
Разброс чистой прибыли в 2014 году от 23 млрд. руб. (АНО«Оргкомитет Сочи») до 343 тыс. руб. (Некоммерческое партнерство«Олимп»).Таблица4.1 – КрупнейшиеНКО по показателю чистаяприбыльза 2013-2014 годыВ тысячах рублейМесто112Наименование22013 годГоскорпорация «Ростехнологии»Госкорпорация «Росатом»Чистая прибыль369 060 42519 019 604249Продолжение таблицы 4.1В тысячах рублей123АНО «Оргкомитет Сочи 2014»4Некоммерческое партнерство «Эккон»5Некоммерческое партнерство «Эгида»6Фонд «Социальная Защита»7Некоммерческое партнерство «Ренталпарт»8Некоммерческое партнерство «Листпарт»9Некоммерческое партнерство «Рикельм»10Некоммерческое партнерство «Ресконт»39 372 4009 341 6074 422 9764 349 5443 755 2373 684 2033 648 1543 628 5852014 Год1АНО «Оргкомитет Сочи 2014»23 501 7612Госкорпорация «Ростехнологии»18 565 8933Госкорпорация «Росатом»11 136 910Госкорпорация «Фонд Содействия4Реформированию ЖКЖ»3 050 265Фонд (благотворительный) «Дом Роналда5Макдоналда»1 673 0006Фонд «Сколково»1 418 350Фонд «Инфраструктурных и образовательных7программ»1 022 0578ТСЖ «Дом на Трубниковском»1 020 516Некоммерческое партнерство «Неотложная9Медицинская Помощь»927 39010ОСОО «Олимпийский комитет России»860 535Источник: составлено автором по материалам базы данных «СПАРК» [249].Приведенная выше специфика получения доходов, потребовалаанализа, и обработки финансовой отчетности порядка 10 000 НКО за 20132014 годы по показателям чистой прибыли или убытка в разрезе ихорганизационно-правовых форм.На базе классификации установленной ГК РФ был получен среднийпоказатель чистой прибыли на одну НКО.
В тоже время, оценивая чистуюприбыль НКО по видам организационно-правовых форм следует отметитьчто, как правило, все виды НКО являются прибыльными. Средниепоказатели чистой прибыли по формам НКО за 2013-2014 гг. представлены250на рисунке 4.6.60 000 00050 000 00040 000 00030 000 00020 000 00010 000 0000Средняя чистая прибыль, руб.
2013 годСредняя чистая прибыль, руб. 2014 годИсточник: составлено автором по материалам базы данных «СПАРК» [291].Рисунок 4.6 – Средний показатель чистой прибыли по организационноправовым формам некоммерческих организаций за 2013-2014 год,без государственных корпорацийПолагаем,чтодляцелейналоговогоконтролядеятельностиорганизаций некоммерческого сектора экономики следует использоватьдифференцированный подход к группировке НКО путем унификации типов(групп) налогоплательщиков-НКО, с выделением групп налогового риска[145,с.126]. Так, например, в уже существующей технологической базесистемы «Big Data «АСК НДС-2» налогоплательщики разделены на 3категории риска (низкий, высокий и средний).
Технология «Big Data «АСК251НДС-2» позволяет выявить в масштабах всей страны разрывы в «НДСцепочках» и эффективно идентифицировать схемы по обналичиваниюденежных средств и фиктивному экспорту.Предлагаемая система идентификации организаций некоммерческогосектора экономики для целей налогового контроля «должна быть основана напроведении унификации организационно-правовых форм НКО с целью ихприведения к двум типам» [49,с.208]:- 1 тип.
Условно бесприбыльные НКО (группа минимальногоналогового риска);- 2 тип. Прибыльные НКО (умеренный и высокий налоговый риск).При этом обобщающим признаком типов будет являться среднийпоказатель чистой прибыли по 10 000 НКО за год, который в 2013 годусоставил 21 млн. руб., в 2014 году 11 млн. руб. соответственно.1 тип. Условно бесприбыльные НКО (группа минимального налоговогориска):«деятельностькоторых,какправило,лишенаэлементовдеятельности приносящей доход» [49,с.208].
А чистая прибыль за год меньшесреднего показателя чистой прибыли по 10 000 крупнейших НКО. Как былоотмечено выше, в 2013 году средний показатель чистой прибыли по10 000 НКО составил 21 млн. руб., а в 2014 году 11 млн. руб. соответственно.В 2013 году к организациям с показателем чистой прибыли нижесреднего по группе можно отнести: все организационно-правовые формыНКО за исключением госкорпораций и некоммерческих партнерств.В 2014 году к организациям с показателем чистой прибыли нижесреднего по группе можно отнести: все организационно-правовые формыНКО за исключением госкорпораций, фондов и автономных некоммерческихорганизаций.Проведенные исследования позволили сделать вывод о том, НКОпервого типа, с чистой прибылью ниже среднего показателя могутподвергаться налоговому контролю только путем проведения камеральныхналоговых проверок.
В то же время для принятия объективного решения о252том или ином виде налоговой проверки следует оценивать и другиепоказатели (доходы от иной деятельности, социальная эффективность и др.).Соответственно, НКО, превысившие средний показатель чистойприбыли должны быть исключены из 1-го типа бесприбыльных, и должныбыть отнесены ко 2-му типу прибыльных НКО.2 тип. Прибыльные НКО (умеренный и высокий налоговый риск).Данный тип НКО наряду с ведением уставной деятельности активноосуществляет коммерческую деятельность. Более того, к данному типу НКОследуетотнестиорганизации,деятельностькоторыхпреждевсегонаправлена на получение дохода, но реализовывается с применениемкорпоративной оболочки НКО.С начала 2000-х гг. корпоративный сектор в целях координациидействий и защиты своих интересов стал активно объединяться в ассоциации(негосударственнаянекоммерческаяорганизация«АссоциациябанковРоссии», «Агентство по развитию предпринимательства», «Ассоциацияпредприятий малого и среднего бизнеса») и союзы (Общероссийскоеобъединениеработодателей«Российскийсоюзпромышленниковипредпринимателей»).
Законодательство дает вышеназванным организациямправо заниматься деятельностью, приносящей доход. Используя это право,ассоциации и союзы создают коммерческие организации. Так, напримерисследования справочно-правовых систем и баз данных показали, что«…торгово-промышленная палата Республики Татарстан имеет в качестведочерних аудиторскую фирму «Аудит», ООО «Консалтинговое бюро приТППРеспубликиТатарстан»,ООО«Центрбизнес-услуга»,негосударственный пенсионный фонд «Торгово-промышленный пенсионныйфонд», ООО «Центр делового туризма Меркурий»» [145,с.127].В данном случае отметим, что «ассоциация или союз становится воглаве нескольких дочерних организаций и представляет собой группувзаимосвязанных юридических лиц, имущественное положение и результатыфинансово-экономическойдеятельностикоторыхпозволяютполучать253существенные доходы» [49,с.211].Анализ базы данных СПАРК показал, что большинство НКО второготипа, как правило, занимаются деятельностью приносящей доход, используядействующее законодательство РФ.Исследование отчетности НКО по организационно-правовым формампоказало, что в 2013 году чистую прибыль (выше среднего) показали:- госкорпорации,- некоммерческие партнерства.В 2014 году к организациям с показателем чистой прибылью свышесреднего можно отнести:- госкорпорации,- фонды,- автономные некоммерческие организации.Таким образом, «НКО, не относящиеся к первому типу условнобесприбыльных, автоматически относятся ко второму типу на основаниипревышения вышеназванных финансовых критериев» [49,с.211].Необходимо отметить, что предлагаемая система типизации НКОявляется реверсной, и рассматривается в отдельности для каждой НКО.Например, в один период (отчетный год) организация может быть отнесена кпервому типу, а в последующий ко второму типу, и наоборот.Группировка НКО по типам в зависимости от показателя чистаяприбыль представлена в таблице 4.2.
Так, например, ТСЖ «Дом наТрубниковском» в 2013 году относится по показателю убыток к первомутипу НКО, а в 2014 году ко второму типу, так как показатель чистой прибылипревысил 1 млрд. руб., что существенно превышает средний показатель по10 000 НКО (11 млн. руб.).254Таблица 4.2 - Группировка НКО по типам в зависимости от показателячистая прибыль2013, Чистаяприбыль(убыток),руб.ТипНКО2014, Чистаяприбыль(убыток),руб.ТипНКО(40 274 000)11 020 516 0002942 860 00077 261 00022(61 760 000)(57 753 000)11Государственныебюджетные учреждениясубъектов РФ7 890 0001133 453 0002Федеральныегосударственныебюджетные учреждения27 735 0002(17 308 000)11 223 000110 859 000115 602 000135 440 0002КраткоенаименованиеОрганизационноправовая формаТСЖ "Дом наТрубниковском"ФОНД "РЖС"ФОНД "ЖСС КО"Товариществасобственников жильяФондыФондыГБУ«МОСГОРБТИ»ФГБУ "ВНИГНИ"РООИ "Здоровьечеловека"АНО "ПО КСИ"ОбщественныеорганизацииАвтономныенекоммерческиеорганизацииИсточник: составлено автором.Исследования показали, что «использование новой двухуровневойсистемы налоговой идентификации организаций некоммерческого сектораэкономики позволит создать реверсную систему налогового контроля, когданекоммерческие организации в зависимости от их финансовых показателейсмогут перемещаться между типами бесприбыльных и прибыльныхнекоммерческих организаций» [49,с.213].
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
