Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций (1142173), страница 42
Текст из файла (страница 42)
В исследуемых НКО максимальноезначение индекса Вайсброда составляет 56,01 (Автономная некоммерческаяорганизация «ТВ-НОВОСТИ»), минимальное 0,01 (Московская торговопромышленная палата), при этом, индекс Вайсброда выше 1 у 14% (5 из 35)НКО» [49,с.225].На основе вышесказанного, полагаем, что социальный индекс Вайсброда(ниже 1) является фактором, влияющим на вероятность включениянекоммерческих организаций в план выездных налоговых проверок. Этоутверждение основано на том, что ряд злоупотреблений связан с налоговымпланированиемвнутрихолдингов,когдакоммерческиеструктуры267используют корпоративную оболочку НКО для получения необоснованнойналоговой выгоды (инвалидные схемы, аутсорсинг, субаренда и т.п.).Соответственно,уорганизацийсвысокимуровнемдоходовисамофинансирования социальный индекс Вайсброда будет ниже 1.Исследования в отношении иной деятельности НКО приносящейдоход, проведенные в пп.4.1.
диссертационного исследования, показываютнеобходимость разработки дополнительного критерия (условный №14)«Доходынекоммерческойорганизациипревышаютуровеньсущественности» Концепции планирования ВНП.Принимая во внимание возможность осуществления некоммерческимиорганизациями деятельности, приносящей доход, представляется вероятнымпоявление ошибок, в том числе обнаружения недобросовестных действийруководства некоммерческих организаций [143,с.144].Следовательно,сведенийоактуальным,доходаханалоговыйконтрольнекоммерческихпредварительнаядостоверностиорганизацийоценкадоходовиявляетсяпозволитполнотывесьмаснизитьтрудоемкость выездной налоговой проверки.Как уже отмечалось выше, некоммерческая организация имеет правозаниматься иной деятельностью приносящей доход, что является одним издополнительных источников финансирования для осуществления уставныхцелей. В отдельных случаях финансовые показатели, по иной деятельности,приносящей доход, могут существенно превышать аналогичные показателипо уставной (некоммерческой) деятельности.Полагаем, что при наличии у НКО коммерческой деятельности, врамках мероприятий налогового контроля, должен оцениваться уровеньсущественности полученных доходов, для принятия решения о включенииНКО в план выездных налоговых проверок.
Ученый Соколов В.Я.справедливо отмечает, что «… существенность - понятие не только аудита,но и других сфер деятельности» [165,с.12]. Так, показатель считаетсясущественным, если его «нераскрытие» может воздействовать на решения268экономически заинтересованных пользователей отчетной информации [8].Решение проблемы, является ли показатель существенным, находится взависимости от оценки показателя, а также от характера и условий еговозникновения.Тоестьсущественностьпоказателяопределяетсясовокупностью качественных и количественных факторов.В соответствии с Правилом (стандартом) № 4 «Существенность ваудите», существенность в аудите имеет две стороны: качественную иколичественную [250]. При нахождении абсолютного значения уровнясущественности аудитор должен принимать за основу наиболее важныепоказатели, характеризующие достоверность отчетности экономическогосубъекта [22,251].
Качественный аспект существенности заключается в такиххарактеристиках собранных аудиторских доказательств, которые выходят зарамки количественного измерения как обнаруженных, так и прогнозируемыхошибок [274]. Таким образом, выявленные искажения, сумма которыхсоставляет величину больше уровня существенности по профессиональномусуждению проверяющего признаются существенными.Следовательно,некоммерческойпоступлений,оцениваяорганизации,необходимопоказателидоходовприносящейдоходрасцениватьименноотвсдеятельностиобщейсумметочкизрениясущественности.Поэтому полагаем, что в случае превышения доходов некоммерческойорганизации приемлемого уровня существенности, такие организациидолжны включаться в план выездных налоговых проверок.Предполагается, что «в ходе планирования ВНП существенностьдоходовдолжнаоцениватьсянауровне2-5%,взависимостиотрассматриваемой НКО возможны различные уровни существенности, ирассчитываться на основе базовых показателей» [49,с.226].
В качествебазовых показателей могут выступать [33,262]:– валюта бухгалтерского баланса;– статья «Целевые средства» (пассив бухгалтерского баланса);269– строка«Всегопоступилосредств»отчетаоцелевомиспользовании полученных средств и др.Вметодическихрекомендацияхпоопределениюуровнясущественности проекта ТАСИС «Реформа российского аудита» в качествебазовыхпоказателейдлянекоммерческихорганизацийпредлагаетсяиспользовать: капитал и резервы, сумма активов и расходы [214]. При этомпоказатели прибыль до налогообложения и выручка от реализации товаров,работ, услуг не используются.Апробированныеданные,наосновепоказателейфинансовой(бухгалтерской) отчетности 35 некоммерческих организаций представлены втаблице 4.5 (сокращенный вариант) и Приложении Л.
Рекомендуемыезначения доли от базового показателя составляют: капитал и резервы – 5%,сумма активов – 2%, расходы – 2%.Таблица 4.5 – Соответствие финансовых показателей некоммерческихорганизаций уровню существенности за 2013 годВ тысячах рублейНазваниеорганизации1Некоммерческаяорганизация«Адвокатскоебюро «ИНКО»Арбитражноебюро адвокатов«НАШИ»Автономнаянекоммерческаяорганизация«Планета детстваЛАДА»Капитал и РасходырезервыСуммаактивовУровеньсущественности (безнаибольшегокритериязначения)ДоходыПревышение доходовнадуровнемсущественности23456718,000,0018,000,181 380,001 379,8253 119,000,0053 234,00532,3475,00-457,34430 965,00263453,00519 395,007 828,48364071,00356 242,52270Продолжение таблицы 4.5В тысячах рублей1Автономнаянекоммерческаяорганизация«ТВ-НОВОСТИ»Потребительскийжилищностроительныйкооператив«Военстрой»Потребительскийжилищностроительныйкооператив«Русь»Кредитныйпотребительскийкооператив«Первый»Общественнаяорганизация«ФедерациянезависимыхпрофсоюзовРоссии»Российский союзавтостраховщиковОСОО«Олимпийскийкомитет России»Общероссийскаяобщественнаяорганизацияфедерациябиатлона «СоюзбиатлонистовРоссии»Товариществособственниковжилья «МаршалаЖукова, 11»Товариществособственниковжилья «Сабан, 4»Хутор"Земетчинский"23456711 442265,0073 619,0011 486022,00115 596,41284402,00168 805,5953 321,003 593060,00188 719,003 220,223 593058,003 589 837,7923 790,001 587980,0027 222,00866,971 769283,001 768 416,0355 656,0020 076,00187 674,003 268,14112085,00108 816,864 194 690,00318753,004 840 684,0051 594,37599266,00547 671,6311 822000,009 994,0011 914578,00119 245,72471977,00352 731,282 362 370,0035 360,002 627 904,0026 632,64428006,00401 373,36260 919,0060 544,00316 908,003 774,52214237,00210 462,482 992,000,004 271,00117,51210793,00210 675,491 724,000,002 136,0021,3690 549,0090 527,6464,00351,0069,002,294 200,004 197,71271Продолжение таблицы 4.5В тысячах рублей1ТОС коренныхмалочисленныхнародов севера«Харп»Фонд«Страховой фонд«Социальнаязащита»Благотворительный фонд «ДомРоналдаМакдоналда»Фонд поддержкинегосударственного пенсионногообеспечения«Оплот»Фонд«Сколково»Общественноеучреждениепермского края«Обществозащиты правпотребителейпермского края»НОУ ВПО«АкадемияВЭГУ»Негосударственное учреждениездравоохранения«Дорожнаябольница настанцииСвердловскпассажирскийОАО РЖД»23456717 666,0084 972,0020 609,00647,7486 521,0085 873,2661 457700,0023 281,0061 490100,00615 133,814 508314,003 893 180,19165 846000,0081 000,00169 771000,001 698 520,002 401000,00702 480,0021 867200,00309,0021 868376,00218 686,851 403910,001 185 223,1525 614900,00354388,0025 948700,00263 030,881 710880,001 447 849,1289 499,000,0089 499,00894,99356443,00355 548,011 081 160,00306684,001 190 253,0014 969,37509716,00494 746,631 014 700,00264176,001 040 371,0013 045,47309669,00296 623,53272Продолжение таблицы 4.5В тысячах рублей1Образовательнаяорганизациявысшегообразования(частноеучреждение)«Международнаяакадемия бизнесаи новыхтехнологий(Мубинт)»Общероссийскаяобщественнаяорганизация«Российскийкрасный крест»Православнаярелигиознаяорганизацияцерковнонаучный центрправославнаяэнциклопедияРелигиознаяорганизацияроссийскоебиблейскоеобществоРелигиознаяорганизацияцерковьевангельскиххристианбаптистов г.ЗеленоградаНекоммерческоепартнерствоуправленческогосодействия«Эккон»Некоммерческоепартнерствосодействияуправленческойдеятельности«Эгида»23456785 911,00161523,00165 098,003 266,21189983,00186 716,799 551,008 365,00191 524,00322,43145277,00144 954,58307 677,00101508,00309 766,004 112,74196270,00192 157,26280 353,0044 008,00291 010,003 350,18106444,00103 093,8239 216,000,0039 418,00394,18256,00-138,1871 762500,0017 775,0071 790265,00718 080,409 453577,008 735 496,6057 997200,0026 635,0058 038360,00580 649,954 573482,003 992 832,05273Продолжение таблицы 4.5В тысячах рублей1Некоммерческоепартнерствоуправленческогосодействия«Ренталпарт»МосковскаяторговопромышленнаяпалатаКурская торговопромышленнаяпалатаОбъединениеюридических лиц«Союзпроизводителейкомпозитов»СНТ «Рассвет»ДНП «Елинскаяслобода»23456757 472700,0021 337,0057 504014,00575 253,513 889718,003 314 464,49476 927,0086 382,00493 936,005 803,18137683,00131 879,82104 916,0024 847,00112 606,001 374,5355 609,0054 234,4738 443,0062 610,0078 460,001 410,7089 043,0087 632,302 117,000,002 217,0022,1723 620,0023 597,8316 847,00572,0017 857,00184,2917 500,0017 315,71Источник: составлено автором по материалам базы данных «СПАРК» [291].Анализ доходов 35 НКО показал, что у 2 из 35 организаций доходы непревышают приемлемый уровень существенности.
Методика расчета уровнясущественности по финансовым показателям некоммерческих организацийза 2013 год представлена в приложении Л. Соответственно, по остальнымнекоммерческим организациям превышение уровня существенности являетсяфактором, влияющим на вероятность включения в план выездных налоговыхпроверок.На основе вышесказанного, в целях совершенствования налоговогоадминистрирования организаций некоммерческого сектора экономикииулучшения предпроверочной подготовки, в рамках мероприятий выездногоналоговогоконтроля,целесообразнодополнитьконцепциюсистемыпланирования выездных налоговых проверок (приказ ФНС России № ММ-306/333@)дополнительнымикритериямиорганизаций, приведенными в приложении М.отборанекоммерческих2744.3 Развитие методик контроля налоговых платежей некоммерческойорганизации как налогоплательщикаМодернизация налогового контроля деятельности налогоплательщиковвсегда являлась одним из ключевых направлений совершенствованияналоговой системы государства.
Совершенствование системы налоговогоконтроля НКО, в долгосрочном плане позволяет повысить социальные,экономико-стимулирующие, бюджетно-финансовые эффекты, ожидаемые отнекоммерческого сектора экономики, а также содействует исполнениюважнейшихнаправленийсоциальногоиэкономическогоразвитиягосударства.Приоритетныминаправлениямисовершенствованияметодикиналогового контроля некоммерческих организаций являются:- уменьшение временных затрат на реализацию задач налоговогоконтроля;- детализация показателей налоговой, бухгалтерской и иной отчетностинекоммерческих организаций;- сокращение материальных затрат некоммерческих организаций наподготовку и представление налоговой отчетности;- стимулирование перехода некоммерческих организаций и налоговыхорганов на взаимный электронный документооборот.Следуетотметить,чтоналоговыйконтрольдеятельностинекоммерческих организаций, имеет свою специфику и обусловленследующими факторами:- значительным количеством налоговых льгот и преференций;- особенностью ведения бухгалтерского учета;- наполняемостью налоговой, бухгалтерской и иной отчетности в связис незначительными объемами налоговых платежей, что не соответствуетпотребностям налоговых органов для контрольной аналитической работы;- высоким уровнем бюджетных ассигнований в этой сфере;275- в отдельных случаях отсутствие системного подхода к регулированиюдеятельности организаций некоммерческого сектора, что приводит кконфликту интересов в налоговых правоотношениях, а также к отсутствию взаконодательных органах своевременных налоговых инициатив.С определенной долей уверенности полагаем, что на современномэтаперазвитияпредставляетсяцелесообразныммодернизироватьметодическое обеспечение налогового контроля деятельности НКО сопределением базовых принципов, задач, направлений развития и способовреализации.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
