Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций (1142173), страница 46
Текст из файла (страница 46)
Конечно, можно ожидать дальнейшего развитиясудебной практики в отношении некоммерческих организаций, надеясь, что«со временем в этом вопросе появится единообразие. Однако постоянноеразвитие и модификация экономики, усложнение связей экономическихсубъектов приводит к возникновению новых способов злоупотреблений, апрактика борьбы с ними всегда будет лишь следствием - реакцией»[49,с.252].Очевидно, что существующий уровень неопределенности диктуетнеобходимость частичной интеграции отдельных элементов предлагаемойметодики в методическое обеспечение налогового контроля, что «создаст длянекоммерческих организаций, налоговых органов и судов большуюправовую определенность в вопросе о том, где находятся пределыдопустимого налогового планирования и какие налоговые последствиядолжны наступать, в случае если эти пределы будут нарушены» [49,с.252].298ЗАКЛЮЧЕНИЕПроведенное исследование проблем теории и методология налоговогорегулирования деятельности некоммерческих организаций позволило сделатьследующие выводы:1.
Некоммерческие организации, в силу специфического места вархитектуре экономики государства, играют значительную роль, нередковыступая партнером государства в реализации его социальных функций. Вэтойсвязигосударствозаинтересовановподдержкеприоритетныхнаправлений деятельности некоммерческих организаций комбинированиемразличных инструментов. В современных экономических условиях одно изцентральных мест в спектре прикладных исследований некоммерческогосекторазанимаетименноналоговоерегулированиедеятельностинекоммерческих организаций.Обоснование положений объективной необходимости налоговогорегулирования деятельности некоммерческих организаций, базируется наопределении специфики деятельности некоммерческих организаций, котороепроведено в диссертации с использованием классических трудов А.Смита,Л.Саламона, Дж.
Кейнса и др. ученых. При этом исследованы этапы развитиянекоммерческого сектора и его роль в реализации социальной политикигосударства.Вдиссертациипредложенорассматриватьнекоммерческиеорганизации в качестве источника инноваций и эффективного поставщикасоциальных услуг, отличающегося малыми административными издержками,а также уникальной способностью быстро реагировать на нужды граждан,новые социальные проблемы и вызовы.
При этом, в условиях ускорениямодернизации социальной сферы, усиления целевой ориентации бюджетныхрасходов и объективных ограничений в финансировании социальныхрасходов необходимо качественно иное структурирование в развитиисоциальной сферы. Одним из инструментов решения представленной задачи299являетсяналоговоерегулированиедеятельностинекоммерческихорганизаций.Показано, что в текущих социально-экономических условиях налоговоерегулирование,какмеракосвенноговоздействиянасоциальные,экономические и иные процессы может выступить центральным звеномрегулятивного воздействия на деятельность некоммерческого сектора,котораявключает,соднойстороны,налоговыйинструментарий,направленный на увеличение финансовых ресурсов НКО, с другой стороны,действенную систему налогового контроля деятельности НКО для защитыинтересов государства в бюджетно-налоговой сфере.2.
Выявлены барьеры сдерживающие рост и развитие некоммерческогосектора, которыми являются организационные и экономические проблемы, втом числе и проблемы налогового характера:- отсутствие комплексного подхода к налоговой нагрузке НКО поотношению к видам социально-значимой деятельности;- несистемный характер введения налоговых льгот в отношенииотдельных организационно-правовых форм некоммерческих организаций;- несовершенство действующего механизма налогового стимулированияблаготворителей и жертвователей;- несовершенство методического обеспечения налогового контролядеятельности НКО, приносящей доход;- несовершенство системы мониторинга и контроля примененияналоговых льгот НКО.Последующеедеятельностиисследованиенекоммерческихсистемыналоговогоорганизацийпозволилорегулированиявыдвинутьиобосновать гипотезу о необходимости выработки четкого концептуальногоподхода к формированию системы налоговой идентификации организацийнекоммерческого сектора экономики.
Некоммерческие организации следуетвыделить в налоговом законодательстве в качестве субъектов, подлежащихналоговому регулированию по дифференцированным критериям с учетом300специфики их деятельности.Принятиезначение.предложенногоПриналичиинекоммерческихподходаединойорганизацийимеетсистемыстанетважноеналоговойвозможным,практическоеидентификациикакобоснованноепредоставление со стороны государства налоговых преференций, так исоздание результативной системы налогового контроля за деятельностьюорганизаций некоммерческого сектора экономики. Таким образом, будутпоставлены барьеры в создании налоговых схем с использованием«корпоративной оболочки» некоммерческой организации. Более того,налоговая идентификация некоммерческих организаций создаст основу длямодернизацииметодическогообеспеченияналоговогорегулированиядеятельности НКО.3.
Исследование зарубежного опыта позволило уточнить приоритетныенаправления совершенствования инструментария налогового регулирования.Созданиеблагоприятныхналоговыхусловийдляразвитияблаготворительности в России. В российской практике данное предложениеможно реализовать в рамках развития институтов гражданского общества,определенныхв Концепции долгосрочногосоциально-экономическогоразвития Российской Федерации на период до 2020 года, в рамках которойпоставленазадачаувеличениястимуловкучастиюгражданвблаготворительной деятельности.Рассмотрениевопросаналогообложенияпассивныхзаконодательствоосвобождаетнекоммерческихорганизаций,овозможностидоходов.отосвобожденияотЗарубежноеналоговоеналогообложенияимуществосформированноезасчеткрупныхпожертвований, которое, в свою очередь размещается в ценных бумагах,депозитах и т.п. и направлено на финансирование деятельности НКО вбудущем.Реализация в России опыта освобождения пассивных доходов НКО отналогообложения может стать альтернативой как формирования целевого301капитала, так и государственного финансирования деятельности отдельныхвидов НКО.Совершенствование подходов к оценке характера коммерческойдеятельности отдельных форм НКО.
В российской практике для оценкихарактеракоммерческойорганизацийидеятельностиорганизацийобразовательных,социальногомедицинскихобслуживанияприменяетсязавышенный количественный параметр. Только в случае соблюденияпороговогозначения–90%доходовотосновнойдеятельности,вышеназванные организации имеют право на применение нулевой ставки поналогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 284.1, 284.5 НК РФ.
Вто же время, применяемое во Франции методическое обеспечение оцениваетпороговые значения в пределах 70-80%.Модернизацияметодическогообеспеченияналоговогоконтролядеятельности НКО. В ряде зарубежных стран существуют подразделенияответственные за регистрацию, разработку специфических процедур учета ипроведенияналоговыхпроверокорганизацийнекоммерческогоигосударственного секторов.
В Российской Федерации налоговый контрольдеятельности НКО осуществляется на общих основаниях, с использованиемстандартизированного методического обеспечения и критериев отбораналогоплательщиков для проведения мероприятий выездного налоговогоконтроля.Показано,модернизироватьдеятельностичтоспозицииметодическоеНКО,котороезарубежногообеспечениябудетопытанеобходимоналоговогоучитывать,какконтролянекоммерческую(уставную), так и коммерческую деятельность некоммерческой организации.4.Проведеноисследованиеиобобщениеподходовкролинекоммерческого сектора в социальном и экономическом развитии страны,которые позволили сделать вывод о том, что эффективность налоговогорегулирования некоммерческого сектора зависит от соблюдения следующихусловий:302- соответствия используемых налоговых инструментов целям и задачамгосударства в социальной сфере;-соответствияиспользуемыхналоговыхинструментовуровнюразвития национальной и региональной экономики и уровню жизни идоходов населения;- признания целесообразным применения налоговых инструментов длястимулирования деятельности некоммерческих организаций в ключевых –социально значимых сферах;- обеспечения баланса интересов государства и некоммерческихорганизаций в налогово-бюджетной сфере.Следовательно,некоммерческихналоговоеорганизаций,социально-экономическойвыбранныйкакполитики,инструментарийрегулированиеважныйэлементэффективноспособствуютдеятельностигосударственнойлишьдостижениютогда,когдапоставленныхсоциально-экономических целей.5.
В работе предложен системный подход к механизму использованияналоговых льгот как косвенной, но результативной меры по достижениюцелей налоговой политики в отношении некоммерческого сектора, в основекоторой лежит обоснование вектора их воздействия в направлениистимулирования благотворительной деятельности и оказания социальнозначимых услуг.Исходя из трактовки дефиниций налоговых льгот и налоговыхпреференций, с позиции экономических преимуществ, а также механизмовихфункционированияивлияниянанекоммерческиеорганизации,сформулирован авторский подход к термину налоговых льгот с позицииналоговых расходов бюджета.Показано, что дефиниция «налоговая преференция» является болееемким понятием и включает в себя налоговые льготы и любые другиеналоговые преимущества.Обоснована целесообразность применения налоговых преференций,303поскольку именно они являются теми инструментами, которые позволяютстимулировать деятельность некоммерческих организаций и способствуютвыполнениюсоциальнойинструментовналоговогофункциигосударства.регулированияЭффективностьнекоммерческойсферыисоциальных процессов необходимо рассматривать в виде многоаспектностисоциальных потребностей и предпочтений гражданского общества, которыечастоносяткачественныйхарактер.Определено,чторезультаты,«следующие» из задач социального характера, решаются при помощи мерналоговой политики, а решение социальных задач во многом обеспечиваетсяименно благодаря налоговым преференциям.Учитывая эти особенности, а также высокую социальную значимостьорганизаций некоммерческого сектора, в работе исследован порядокприменения налоговых преференций некоммерческими организациямисферыобразования,здравоохранения,социальногообслуживания,общественных организаций инвалидов, грантодателей и грантополучателей.Предложены несколько концепций решения актуальных проблем,возникающих при применении нулевой ставки по налогу на прибыльорганизаций для НКО сферы образования, здравоохранения, социальногообслуживания, а также фактической индивидуализации налоговых льгот вотношении НКО – грантодателей.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
