Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций (1142173), страница 47
Текст из файла (страница 47)
Разработана логическая схема развитиямеханизма применения нулевой налоговой ставки по НДС общественнымиорганизациями инвалидов.6. Определен комплекс инструментов налогового стимулированиянекоммерческихорганизаций,которыйсоздастпредпосылкидляформирования налогового режима, благоприятного для развития рынкасоциальных услуг и развития благотворительности.Проведенныйанализсостояниянекоммерческогосектораисовременных тенденций развития налогового законодательства показал, чтосовершенствованиемеханизмареализацииправанекоммерческихорганизаций на налоговые льготы необходимо проводить в рамках двух304стратегических направлений, выделенных на государственном уровне:модернизация-налогообложениясоциально-ориентированныхнекоммерческих организаций;- налоговое стимулирование благотворительной деятельности.В работе предложен специальный налоговый режим для социальноориентированных некоммерческих организаций, в основе которого лежитупрощенная«доходы»системасналогообложениявведениемдвухсобъектомдополнительныхналогообложениякорректирующихкоэффициентов, учитывающих уровень развития СО НКО в субъектах РФ.Исследована и обоснована правомерность налогового стимулированиядеятельностиблаготворителей–юридическихифизическихлиц.Необходимость реализации стимулирующих мер обуславливается тремяключевымипричинами:существенныйростспросанауслугиблаготворительных организаций со стороны социально неблагополучныхграждан (около 20 млн.
чел. в 2015 году), дефицит финансовых ресурсовблаготворительныхорганизаций,отсутствиекомплексногомеханизмастимулирования благотворителей юридических и отчасти физических лиц(предусмотрен ограниченный социальный налоговый вычет).В работе обоснована целесообразность внесения изменений отдельныхнорм НК РФ, в частности, предложено дать право налогоплательщикам –юридическим лицам (благотворителям) включать в состав расходов затратына благотворительную деятельность, но не более 0,5 % выручки отреализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.В отношении благотворителей – физических лиц, предложены тристимулирующие налоговые меры:- введение социального налогового вычета в размере пяти тысячрублей;- в отношении состоятельных граждан, имеющих высокие доходы иосуществляющих значительные пожертвования, предполагается ввестимаксимальную сумму социального налогового вычета, которая составит не305более 50 % уплаченного НДФЛ и не превысит 5% годового доходаналогоплательщика;возможность-перечисленияпожертвованийвадресблаготворительной организации, через налогового агента.7.
В работе исследованы причины возникновения «необоснованнойналоговойвыгоды»внекоммерческихорганизацияхсвыделениемспецифики возможных последствий налоговых рисков при проведениимероприятий налогового контроля, а также уточнены соподчиненностиприменяемых в налоговой теории дефиниций.Определено, что нестабильная экономическая ситуация, низкийуровень этических норм бизнеса, а также дефицит и высокая стоимостьфинансовыхресурсовподталкиваеткоммерческиеорганизациикпостоянному поиску способов оптимизации налогообложения, в том числе сиспользованием схем, в которых участником выступают и некоммерческиеорганизации.Предложенатипизациясхем:незаконныесхемы(использование фирм-однодневок, занижение реального объема оказанныхуслуг, выполнение работ без оформления первичных учетных документов);полузаконные схемы (завышение сметы, бюджета, себестоимости, путемувеличениярасходов);вуалированиеифальсификацияданных(некоммерческие организации искажают финансовую отчетность длядоноров, жертвователей, благотворителей, грантодателей).Доказано, что налоговый контроль операций второй и третьей группысущественно затруднен, поскольку они полностью задокументированы и безглубокойитщательнойаналитическойработыналоговыхорганов«необоснованную налоговую выгоду» сложно идентифицировать, что несетсущественные налоговые риски, как для налогоплательщика, так и длягосударства.В исследовании дано авторское определение дефиниции налоговыйриск,разработанаихтипизацияприменительнокнекоммерческиморганизациям, с обоснованием причин их возникновения и выделением306спецификивозможныхпоследствий.Такжеклассифицированыобнаруженные в процессе исследования факторы возникновения налоговыхрисков,учитывающиерезультатывыездныхналоговыхпроверокиарбитражную практику получения налогоплательщиками необоснованнойналоговой выгоды.В работе определена взаимосвязь сторон налогового контролянекоммерческой организации и сделан вывод о целесообразности разработкикритериев отбора, для проведения контрольных мероприятий, которые будутучитывать специфику деятельности НКО, а также типы некоммерческихорганизаций.8.
Разработана и апробирована система налоговой идентификациинекоммерческих организаций, основанная на проведении унификацииорганизационно-правовых форм некоммерческих организаций для целейналогового контроля.ВработекрупнейшихпроведенНКОанализразличныхпоказателейдеятельности10 000организационно-правовыхформнекоммерческих организаций: выручка, прочие доходы, чистая прибыль,которые позволили оценить масштаб уставной и иной деятельности НКО,приносящей доход.По результатам исследования предложена система идентификациинекоммерческих организаций, которая основана на проведении унификациивсех организационно-правовых форм НКО с целью отнесения к одному издвух типов НКО:- 1 тип.
Условно бесприбыльные (группа минимального налоговогориска);- 2 тип. Прибыльные (умеренный и высокий налоговый риск).Выявлено, что обобщающим признаком вышеназванных типовявляется средний показатель чистой прибыли по 10 000 НКО за год, которыйв 2013 году составил 21 млн. руб., в 2014 году 11 млн. руб. соответственно.307Вдиссертациипоказано,что«использованиепредложеннойдвухуровневой системы налоговой идентификации НКО позволит создатьреверсную систему налогового контроля, когда НКО в зависимости от ихфинансовыхпоказателейсмогутперемещатьсямеждутипамибесприбыльных и прибыльных организаций. Предлагаемая реверснаясистема будет влиять на принятие решения о проведении мероприятийналогового контроля» [49,с.213].9. Предложены дополнительные критерии отбора, учитывающиеспецифику деятельности организаций некоммерческого сектора экономики,направленные на оценку экономической, социальной эффективности иуровня доходов некоммерческих организаций:- оценка эффективности деятельности НКО;- доходы НКО превышают уровень существенности.В работе для расчета социальной и экономической эффективностинекоммерческих организаций предложены соответствующие формулы.Апробация показала, что НКО с социальным индексом Вайсброда нижеединицы (высокий уровень доходов и самофинансирования), необходимовключать в план выездных налоговых проверок.Апробацияпокритерию«ДоходыНКОпревышаютуровеньсущественности» показала, что у 6% НКО доходы не превышаютприемлемый уровень существенности.
Соответственно, по остальнымнекоммерческиморганизациямпревышениеуровнясущественностиявляется фактором, влияющим на вероятность включения в план выездныхналоговых проверок.10. Предложена и апробирована авторская методика налоговогоконтролядеятельностинекоммерческойорганизации.Определенынаправления развития налогового контроля некоммерческих организаций каксубъектов, с налоговыми рисками для государства. Установлено, что дляэффективной деятельности налоговых органов существенное значение имеетулучшение качества предварительного проверочного анализа на основе308уточнения методического обеспечения, включающего оценку налоговыхрисков.Разработаны предложения поэтапного проведения предпроверочногоанализа деятельности некоммерческих организаций, позволяющие: напервом этапе – отбирать некоммерческие организации с применениемразработанной авторской модели предварительного проверочного анализа;на втором этапе – определять потенциально опасные операции инаправления финансово-хозяйственной деятельности НКО, на которыеследует обратить особое внимание контролирующих органов.В исследовании «сформирована система оценки принятия решения опроведении выездной налоговой проверки НКО, включающая показатели ииндикаторы, основанные на разработанных и аппробированных критерияхотбора.
Установлено, что результативность и объективность оценочныхпроцедур обеспечиваются посредством формирования бинарного рейтинга,которыйпредставленвисследованииввидетройкипоказателей,положенных в основу предложенной матрицы предпроверочного анализа»[143,с.148-150].В работе «бинарный рейтинг был представлен в виде тройкипоказателей {X1, X2, Gr} или матрицы предпроверочного анализа (векторастроки) fm, в зависимости от вида соответствующей матрицы НКО былиразделены на две группы: в первую группу вошли организации, матрица fm1которых принимает вид (0 0 1), (0 1 1), (1 0 1), (1 1 0). Но, если M = 2 при fm1= (1 0 1) илиfm1 = (0 1 1), то следует использовать дополнительныепредварительные проверочные процедуры отбора НКО по общедоступнымкритериям№1-12.Необходимостьпроведениядополнительныхпредварительных проверочных процедур fm1 = (1 0 1) определена тем, чтоНКО первой группы, обладают низким социальным индексом, а получаемыедоходы ниже уровня существенности.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
