Теория и методология налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций (1142173), страница 36
Текст из файла (страница 36)
В результатепроектаNPORIP, отдельныекоммерциализацииихНКО получили письма одеятельности,несоблюдениичрезмернойналоговогозаконодательства и требования о прекращении деятельности, которая былаистолкована,какнесовместимаяснекоммерческимстатусоминевозможностью использования налоговых льгот по налогу на прибыль.В России вопросы идентификации налоговых рисков не исследуются вконтексте деятельности НКО, а лишь отмечается отдельными ученымипроблема коммерциализации их деятельности [166]. Отметим, что термин«риск» стал обширно применяться в деловом обороте, научной литературе,исследованиях по экономике и праву, хотя гражданским законодательствомданная дефиниция не определена.
Термин «риск» имеет весьма широкоеприменение в самых различных сферах общественной жизни. Устоявшимисяявляютсяпредставленияокоммерческих,финансовых,банковских,страховых, предпринимательских рисках, рисках неплатежей, невозвратакредитов и т.д.Категория«риск»активноиспользуетсявсодержании310федеральных законов [171,с.12]. При этом, отдельные нормативные актыпредлагают дефиниции того или иного вида риска (например, определениепрофессионального риска дано в ст.
209 ТК РФ [3]), а принятие отдельныхнормативных актов мотивируется необходимостью противодействия тем илииным рискам [11]. Традиционно выделяют экономические риски, какотносящиеся к экономической деятельности и процессам хозяйствующихсубъектов [86]. Разнородность экономических процессов предопределяетполивариантность видов экономических рисков. Прежде всего, налогикасаютсяэкономическойсферыдеятельностиналогоплательщиковигосударства, следовательно, налоговые риски представляется логичнымвключать в группу экономических рисков.Группа авторов Щекин Д.М., Цыркунова Г.А., Мигунова М.И.229исследуют налоговый риск, как разновидность финансового риска илиденежные потери налогоплательщиков [92,с.17,169,с.50].Тем не менее, ограничение налоговых рисков исключительнофинансовыми потерями не совсем верно, поскольку он не учитываетспецифику налоговых правоотношений в виде риска потери имущества(например, арест) или риска проведения выездной налоговой проверки, наосновании подозрений в получении необоснованной налоговой выгодыналогоплательщиком.Исследование состава отрицательных результатов дает причинуразъединить их на две группы и анализировать как потери материального(финансового) характера (убытки, упущенная выгода, недополученнаяприбыль и т.п.), а также как возникновение тех или иных негативныхправовых, социальных, психологических и др.
событий.При этом, налоговые риски присущие как налогоплательщикам,налоговым агентам, так и государству, следовательно, охватывают всехучастников налоговых правоотношений.Так, в исследованиях Пинской М.Р. отмечено: «общая причинавозникновения налоговых рисков, как для государства, так и дляналогоплательщиковпровоцирующихзаключенавозникновениевнедостаткахспорныхситуацийзаконодательства,истолкновениеинтересов»[161,с.44].В исследованиях Гончаренко Л.И. отмечено, что « … налоговые рискиявляются составной частью группы экономических рисков, и определяютсякак вероятное возникновение негативных материальных (преимущественнофинансовых) и прочих последствий для налогоплательщика или государствавследствие действий (бездействия) сторон налоговых правоотношений»[119,с.19,120,с.20].
Подобной позиции придерживается государственныйдеятель и ученый Пансков В.Г.: «… понятие налоговые риски следуетприменять в отношении хозяйствующих субъектов и государства, аналоговые риски должны характеризоваться как вероятность финансовых230потерь в отношении всех сторон налоговых отношений» [155,с.3].Введение в понятие налогового риска хозяйствующих субъектов игосударства может анализироваться в качестве признака, обусловливающегоего специфику [121,с.61].Установив базовый признак, свойственный экономическим рискам,последующим действием следует обосновать причины возникновенияналоговых рисков.Является интересной позиция, когда причиной риска являютсядействиясубъекта,основанныенаеговыборе.Попричинепротивопоставления друг другу субъектов налоговых правоотношенийсуществует такая отличительная черта налогового риска, как полярность.Варнавский А.В.
определяет, что « … риск начинает существовать, когдасубъект риска делает выбор, который является причиной этого риска»[114,с.141,115,с.134]. Разнонаправленность интересов сторон, участвующих вналоговых отношениях, приводит к тому, что стороны попадают в такназываемую «налоговую ловушку», изображенную автором в виде «векторастремлений», который по сути своей отражает «перетягивание одеяла насвоюсторону».Разнонаправленностьмотивацийприводиткразнонаправленности налоговых рисков.
Если бизнес теряет, то бюджетприобретает, и наоборот.Гармонизация интересов государства и некоммерческих организаций,посредством модернизации национального законодательства, играет важнуюрольвминимизацииналоговыхрисковвсехсторонналоговыхвзаимоотношений.
Общим итогом может стать улучшение финансовогообеспечениянекоммерческихорганизацийиповышениеналоговыхпоступлений в бюджетную систему государства.Отсутствие координации в исполнении главных функций налогов,проявляющаяся в несовершенстве налогового законодательства, приводит кувеличению вероятности возникновения неблагоприятных последствий длявсех сторон налоговых взаимоотношений.
Так, увеличение налоговой231нагрузки в ущерб стимулирования развития социально-значимых отраслейнередко подталкивает налогоплательщиков к сокрытию налоговой базы, чтокрайне отрицательно сказывается на величине налоговых поступлений вбюджеты различных уровней и на финансовом состоянии некоммерческихорганизаций при выявлении налоговых правонарушений.Соответственно, основной признак налоговых рисков связан снегативными материальными (финансовыми) последствиями, как для НКО,так и для государства. Следовательно, подобный подход объясняет то, чтоавторы, исследующие финансовые риски с правовой точки зрения, вводят вих состав процентные, кредитные, валютные риски, упущенную финансовуювыгоду,ноневзаимоотношениявключаютналоговыезначительнориски,отличаютсяпосколькуотналоговыефинансовыхвзаимоотношений.
Второстепенный, но не менее важный признак налоговыхрисков связан с наступлением негативных правовых, социальных и др.событий.Следовательно, авторская позиция в отношении дефиниции налоговогориска - это вероятное наступление неблагоприятных финансовых потерь илинаступление тех или иных негативных событий, действий, в том числесоциального, правового и другого характера для налогоплательщика,налогового агента или государства в результате действий субъектовналоговых правоотношений.Израссмотренияосновныхпризнаковналоговыхрисков,определяющих дефиницию налоговых рисков, следует, что причины ихвозникновения многообразны: несовершенство законодательства, измененияв налоговой и судебной системах, технические ошибки при исчисленииналогов, управленческие ошибки, действия контрагентов и различныхорганов власти.Содержательное наполнение вышеприведенных причин налоговыхрисков у различных субъектов налоговых взаимоотношений имеет своюспецифику.
Она предопределяется целями и задачами, которые решаются и232ставятся в процессе деятельности. Причем, интересы налогоплательщиков игосударствапротивоположные,следовательно,исодержаниепричинналоговых рисков и их последствия будут значительно различаться.Первые факторы, связанные с несовершенством налогового игражданского законодательства, изменениями в налоговой и судебнойсистемах, оборачиваются для государства рисками уклонения от уплатыналогов.Кроме того, постоянное изменение налогового законодательства,котороепотенциальнонесетналоговыериски,обусловленокаксубъективными, так и объективными причинами.
К объективным причинамможноотнестито,чтокодификацияналоговогозаконодательствафактически началась после принятия НК РФ и страна вступила в периодосмысленного создания, основанного на опыте предыдущих лет,новойналоговой системы. Кроме того, появление новых дефиниций и понятий, атакже активное развитие рыночных отношений требовали измененийналогового законодательства в отношении некоммерческих организаций.К субъективным причинам относится несовершенство отдельныхзаконоввобластиналогообложения,чтотребуетихпостояннойкорректировки, а также возникновение разночтений при применениизаконодательныхнорморганамигосударственнойвластииналогоплательщиками.У государства налоговые риски могут быть обусловлены решениямиКонституционного суда Российской Федерации, Верховного суда РоссийскойФедерации и другими уровнями арбитражного производства; действиями(бездействиями) налоговых органов и др.Сточкизренияминимизацииналоговыхрисков,какналогоплательщику, так и налоговому органу необходимо иметь критерииопределения обоснованности и необоснованности, иначе это негативноповлияет на количество налоговых споров по причине признания сделкинедействительной или ничтожной.233На сегодняшний день налоговые органы (с учетом ПостановленияПленума ВАС РФ № 53) обязаны приводить доказательства, а арбитражныесуды определять, была ли получена налогоплательщиком необоснованнаяналоговая выгода [226].
Таким образом, в практическом применении уналоговых органов существенно расширился круг обстоятельств (критериев,фактов), которые ВАС РФ определил в качестве свидетельствующих наполучение необоснованной налоговой выгоды [116,с.94,132,с.95].В данном контексте, важно отметить опыт США, Канады, Австралии,Великобритании, ЮАР, Китая, где действуют подобные российским правилапризнания сделки недействительной или ничтожной. Общие правила противизбежания налогов (GAAR), в основе которых лежит доктрина запретазлоупотребления правом [280]. Согласно этой доктрине сделка считаетсяничтожной, если единственным или преобладающим мотивом ее совершениябыло избежание налогов.Разрешение данной проблемы в российских условиях состоит в том,что Постановление ВАС РФ № 53 фактически является судебной доктринойи способно лишь отчасти разрешить и урегулировать (поскольку это непрецедентное англо-саксонское право) проблемы, которые появляются уналогоплательщиков, налоговых органов в процессе правового примененияположений НК РФ приводят к налоговым рискам [113,с.10].С точки зрения налоговых рисков государства особенно опасна –агрессивная налоговая оптимизация, потому что именно она максимальноприближена к уклонению от уплатыизвестность,дляминимизацииналогов [151,с.26].
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
