Диссертация (1139077), страница 27
Текст из файла (страница 27)
Квалификация уклонения от уплаты НДС, совершенного лицом, применяющим упрощенную систему налогообложения // Уголовное право. 2014. № 3. С. 103–106.245Федеральный закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательныеакты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операция» // Собрание законодательства РФ. 2013. № 26. Ст. 3207.244120нии уже производятся. В частности, Правительство РФ проводит эксперимент, всоответствии с которым на территориях отдельных субъектов РФ информация оналичных расчетах будет передаваться в налоговые органы в электронной форме в момент совершения операции, что позволит усилить контроль за расчетамис использованием наличных денежных средств (например, путем сопоставленияобъемов и движения товаров с движением денежных средств в регионе) 246. Вконце 2015 г.
планируется публикация результатов данного эксперимента. Понашему мнению, такие результаты могут быть полезны для дальнейшего изучения проблемы уклонения от уплаты НДС с использованием данного способа,что облегчит раскрытие уклонений от уплаты НДС, совершенных таким способом.3.Незаконное возмещение НДС из бюджетаДанный способ уклонения от уплаты НДС является одновременно и самым опасным247, и самым сложным с точки зрения квалификации его по объективной стороне.В соответствии Постановлением Правительства РФ от 14.07.2014 г.
№ 657 «О проведении в 2014 2015 годах эксперимента по применению контрольно-кассовой техники при осуществлении наличныхденежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в целях совершенствованияпорядка ее регистрации и применения» Правительство РФ постановило провести эксперимент поприменению при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежных карт контрольно-кассовой техники, обеспечивающей передачу в адрес налоговых органовв электронном виде информации о таких расчетах, на территории Республики Татарстан, Калужскойобласти, Московской области и г. Москвы с 1 июля по 31 декабря 2014 года.
В результате эксперимента планируется облегчить передачу информации в налоговые органы. Кроме того, это будет содействовать и защите прав потребителей. Например, формирование кассового чека будет осуществляться не только в бумажном, но и в электронном виде. А значит, такой документ будет доступен потребителю и продавцу практически в любой момент, в отличие от бумажного чека, который можетбыть утрачен.247Опасность данного способа уклонения от уплаты НДС косвенно подтверждается оценкой ситуацииотдельных специализированных структурных подразделений правоохранительных органов. Например, Управление по экономической безопасности и противодействия коррупции ГУ МВД России поСвердловской области в своем пресс-релизе от 17.07.2013 на официальном сайте указывает следующее: «Ситуация со сбором и последующим неправомерным возмещением НДС по экспортным ивнутренним поставкам находится в состоянии системного кризиса», см.
подробнее: [Электронныйресурс]. URL: https://66.mvd.ru/news/item/578634 (дата обращения 15 января 2015 года).246121Опасность описываемого способа кроется в механизме совершения уклонения от уплаты НДС с помощью незаконного возмещения, поскольку в данномслучае не только суммы НДС не поступают в бюджетную систему, но и государственный бюджет может стать источником хищения денежных средства.Например, А.А. Росса определяет незаконное возмещение из бюджета как «деятельность, связанную с использованием налоговой системы для изъятия денежных средств из бюджета под видом возмещения налога»248.
Действительно, многие исследователи утверждают, что целью незаконного возмещения НДС является, прежде всего, не уменьшение налоговых платежей по НДС в бюджет, аполучение сумм данного налога из бюджета, т.е. фактически речь идет не обуменьшении «расходов», а о «доходе» преступного лица (более подробно указанные действия будут проанализированы в § 2.2. настоящего исследования).В силу большого разнообразия механизмов (схем) незаконного возмещения НДС, которое в том числе обусловлено индустриальными особенностями(высокие технологии, тяжелая промышленность, ритейл и т.д.), на сегодняшнийдень сложно выделить какой-либо их исчерпывающий перечень249, однако вправоприменительной практике сложились основные (наиболее распространенные) схемы незаконного возмещения НДС, к которым можно отнести следующие:А.Фиктивный экспорт («лжеэкспорт»)Причина существования данной схемы незаконного возмещения НДС –механизм поддержки экспортеров250.
Данный механизм заключается в освобожРосса А.А. Незаконное возмещение НДС как хищение бюджетных средств // Таможенное дело.2007. № 1. С. 16.249В результате аналитической работы налоговых органов был выделен ряд признаков, характеризующих отдельно или в совокупности схемы незаконного возмещения НДС, однако исчерпывающегоперечня механизмов создать так и не получилось, см. материалы выступления Руководителя ФНСРоссии на заседании Правительства РФ от 02.10.2011, размещенные на официальном сайте ФНС России: www.nalog.ru.250НДС в условиях современной экономики позволяет «очистить» экспортируемые товары от национальных налогов и взимать косвенный налог по принципу «страны назначения».
Не только освобождение от взимания НДС с экспортера, но и возможность возмещения НДС, уплаченного экспортером248122дении экспортеров от уплаты НДС при реализации товара за рубеж путем применения налоговой ставки 0 % НДС. Поскольку экспортеры приобретают экспортируемый товар на внутреннем рынке с применением ставки 18 % НДС, тореализация такого товара на экспорт, как правило, приводит к превышениюналоговых вычетов (сумм «входящего» НДС) над суммами НДС, подлежащегоуплате в бюджет (сумм «исходящего» НДС). В соответствии с п. 1 ст.
176 НКРФ, в случае если по итогам налогового периода (квартала) сумма налоговыхвычетов превышает общую сумму налога, подлежащую уплате, полученнаяразница подлежит возмещению налогоплательщику. В этой связи отдельныеученые отмечают, что благая возможность возмещать сумму «входящего» НДСиз бюджета при подобного рода операциях, предоставляемая организациям дляизбежания двойного налогообложения и обеспечения конкурентоспособностиотечественных товаров (работ, услуг) за рубежом, привела некоторых соотечественников к использованию этого права в преступных целях251.В упрощенном варианте рассматриваемую схему незаконного возмещенияНДС из бюджета можно описать следующим образом: организация-экспортерпокупает по завышенной цене у организации-производителя товар, которыйвпоследствии реализуется на экспорт.
При этом организация-производитель, посуществу, является фиктивным участником сделки, поскольку ничего реальноне производит. Организация-производитель, используя подставные фирмы,оформляет документы, подтверждающие факт производства товара (например,нового или модернизации старого технологического оборудования), который подоговору будет отгружен организации-экспортеру. На самом деле организацияпроизводитель отгружает организации-экспортеру малопригодный к использотовара своим поставщикам, позволяет добиться того, что товары, экспортируемые из страны, применяющей НДС, будут полностью освобождены от национальных косвенных налогов и таким образом,национальное косвенное налогообложение не будет влиять на конкурентоспособность национальногопроизводства, см.: Зуйков И.С.
НДС к вычету принять нельзя не вычитать! Где ставим запятую? //Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. 2013. № 11. С. 25–26.251Лапина С.Б. Незаконное возмещение НДС как угроза внешнеторговой деятельности России //Налоги. 2008. № 1. С. 41.123ванию товар с незначительной стоимостью по значительно завышенной цене.Далее организация-экспортер продает товар иностранному покупателю (например, подставной офшорной компании, аффилированной с экспортером), послечего товар, пройдя все необходимые таможенные процедуры, отправляется заграницу.
Организация-экспортер необоснованно предъявляет в бюджет суммуНДС к возмещению.В настоящее время данная схема незаконного возмещения НДС распространена в сфере «новых технологий», поскольку оперативно определить действительную (рыночную) стоимость товара (работы, услуги) налоговым и правоохранительным органам достаточно сложно.Б.Фальсификация количества товара, заявленного востаткеПредпосылкой существования данной схемы незаконного возмещенияНДС является толкование высшими судебными инстанциями понятия «товара»как объекта налогообложения, а также позиция ВАС РФ относительно периода,в котором налогоплательщик вправе реализовать право на применение налоговых вычетов по НДС.В соответствии с п.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
