Диссертация (1139077), страница 30
Текст из файла (страница 30)
См.: Завидов Б.Д. Расследование преступлений об уклонении от уплаты налогов илистраховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций [Электронный ресурс] //Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». Режим доступа: локальный.266133В соответствии с НК РФ налоговый период является обязательным элементом налогообложения267. В соответствии с п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговымпериодом понимается период времени, по окончании которого определяетсяналоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. В соответствиисо ст.
163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как квартал. В соответствии с п. 4 ст. 6.1 НК РФ квартал считается равным трем календарныммесяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года. Таким образом,уклонение от уплаты НДС всегда связано с каким-либо кварталом, в которомпроисходит определение налоговой базы и суммы НДС к уплате, т.е.
кварталявляется первым элементом времени совершения данного преступления. Приэтом следует отметить, что при уклонении от уплаты других налогов с организации первым элементом времени, как правило, является год (налог на прибыльорганизаций, транспортный налог на имущество организаций и т.д.) или месяц(налог на добычу полезных ископаемых, акциз, налог на игорный бизнес и др.).Далее по итогам квартала организация-налогоплательщик представляетналоговую декларацию268, служащую основанием для исчисления и уплатыНДС. В соответствии с п. 5 ст.
174 НК РФ организация-налогоплательщик обязана представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшимналоговым периодом. Кроме того, в письме Минфина России от 29.04.2011 №03-02-08/49 разъяснено, что датой представления налоговой декларации считается дата, указанная в подтверждении специализированного оператора связи,документом, подтверждающим прием налоговой декларации в электронном виВ соответствии с п.
1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, к которым относится в том числе налоговый период.268В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщикаоб объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных,служащих основанием для исчисления и уплаты налога.267134де по телекоммуникационным каналам связи, является квитанция о приеме.
Таким образом, уклонение от уплаты НДС, совершенное путем непредставленияналоговой декларации, в отличие от уклонения от уплаты других налогов, уплачиваемых организациями269, происходит в период начиная с 25-го числа месяца,следующего за истекшим налоговым периодом. Однако, если уклонение отуплаты НДС совершено путем включения заведомо ложных сведений, то вторым составным элементом времени совершения преступления, как и при уклонении от уплаты других налогов, будет время включения искаженных данных впервичные документы, в частности на основании которых сформирована налоговая декларация по НДС.Третьим элементом времени совершения уклонения от уплаты НДС является срок уплаты НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ уплата НДС производится по итогам каждого квартала равными долями не позднее 25-го числакаждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Такимобразом, в день истечения этого срока рассматриваемое налоговое преступление можно считать оконченным. Следует отметить, что при уклонении организациями от уплаты других налогов, деяние будет считаться оконченным в инойвременной период (момент времени), определенным сроком уплаты, установленного для данного налога (например, не позднее 28 календарных дней со дняокончания соответствующего отчетного периода для налога на прибыль организаций).Следует согласиться с позицией Б.Д. Завидова, который отмечает, чтоправильное определение в процессе расследования времени совершения налогового преступления позволяет полно устанавливать следы совершенного преступления и возможный круг лиц, причастных к совершению действий, способ-Например, в соответствии с п.
4 ст. 289 НК РФ организации-налогоплательщики представляютналоговые декларации по налогу на прибыль организаций не позднее 28 календарных дней со дняокончания соответствующего отчетного периода, т.е. квартала, полугодия, девяти месяцев и года.269135ствовавших уклонению от уплаты налогов270. Например, может быть установлено, что в отдельные периоды времени происходила смена руководителя организации или главного бухгалтера компании, что влекло за собой невозможностьвменения им в вину уклонения от уплаты НДС за кварталы, в которых они незанимали соответствующих должностей в организации271.Обстановка в целом как факультативный признак объективной стороныуклонения от уплаты НДС позволяет определять направления поиска следовданного преступления, кроме тех, которые отражены в акте выездной налоговойпроверки, круг лиц, возможно, причастных к совершению действий (бездействию) по уклонению от уплаты НДС, целенаправленно устранять причины иусловия, способствовавшие совершению преступления.
Полагаем, что обстановка совершения уклонения от уплаты НДС может характеризоваться как макро- и микроэкономическими показателями (потребительскими ценами, курсамивалют, кризисной ситуацией в экономике и т.д.), так и характером отношенийлица, совершившего преступление, с другими лицами (тяжелые личные или семейные обстоятельства; влияние угрозы или принуждения или материальная,служебная или иная зависимость).Общепринято, что орудием преступления признаются предметы, которыеиспользовались для достижения преступной цели272.
При уклонении от уплатыНДС с использованием «фирм-однодневок» ключевую роль в достижении преступной цели играют «фирмы-однодневки». Вместе с тем очевидно, что юридическое лицо, являющееся правовой фикцией, нельзя отнести к предметам пре-Завидов Б.Д.
Расследование преступлений об уклонении от уплаты налогов или страховых взносовв государственные внебюджетные фонды с организаций [Электронный ресурс] // Справочно-правоваясистема «КонсультантПлюс». 2004. С. 2.271Смирнов Г. Откройте, Следственный комитет! // ЭЖ-Юрист. 2014. № 44. С. 3.272В соответствии с пунктом c) ст. 1 Конвенции об отмывании, выявлении, изъятии и конфискациидоходов от преступной деятельности «орудия» означают любое имущество, использованное илипредназначенное для использования, любым способом, целиком или частично, для совершения преступления или преступлений, см.: Конвенция об отмывании, выявлении, изъятии и конфискации доходов от преступной деятельности // Собрание законодательства РФ.
2003. № 3. Ст. 203.270136ступления273. В этой связи отдельные ученые предлагают внести законодательные изменения, после которых юридические лица могут рассматриваться какорудие преступлений274. Например, П.Г. Сычев предлагает создать процессуальный механизм для производства процессуальных действий с фирмамиоднодневками.
В частности, предоставить следователю право признавать незаконно образованное (созданное, реорганизованное) юридическое лицо орудиемсовершения преступления. По мнению исследователя, это автоматическипредоставило бы возможность наложения ареста на имущество такого хозяйственного общества в порядке ч. 1 ст. 115 УПК РФ и последующей конфискации в порядке пункта «г» ч. 1 ст. 104.1 УК РФ, например, конфискации денежных средств, находящихся на его банковских счетах.При анализе признаков объективной стороны уклонения от уплаты НДСкак частного случая уклонения от уплаты налогов с организации следует отдельно остановиться на проблеме момента окончания соответствующего преступного действия.Сторонники отнесения уклонения от уплаты налогов (в том числе НДС) сорганизации к материальным составам преступления толкуют термин «уклонение» не только как действие или бездействие, направленные на обман налоговых органов, но также и конечный результат, выраженный в непоступлении денежных средств в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ275.
Ученые, придерживающиеся данного подхода, также указывают на механизм определения такого квалифицирующего признака как крупный либо особо крупныйНапример, П.Г. Сычев указывает, что формально фиктивное юридическое лицо подпадает под действие п. «г» ч. 1 ст. 104.1 УК РФ, согласно которому орудия преступления подлежат конфискации.Однако, разумеется, нельзя конфисковать юридическое лицо в силу его невещественной природы.См.: Сычев П.Г. Имущественный характер экономических преступлений и соответствующие процессуальные последствия // Имущественные отношения в Российской Федерации. 2014.
№ 12. С. 87.274Курицина Е.Ю. Юридическое лицо как орудие преступления // Российская юстиция. 2001. № 2.С. 34.275См., напр.: Кузнецова Н.Ф. Значение преступных последствий для уголовной ответственности. М.,2007. С. 10; Михлин А.С. Последствия преступления. М., 2009. С. 16; Мальцев В.В. Проблема уголовно-правовой оценки общественно опасных последствий. - Саратов, 1989.
С. 27; Новоселов Г. Без преступных последствий нет преступления // Российская юстиция. 2001. № 3. С. 56.273137размер сумм неуплаченных налогов, иначе говоря, ущерба, причиненного бюджетной системе РФ, измеряемого в рублях276.Мнение сторонников определения рассматриваемого состава преступления в качестве материального в науке, отразилось на воле законодателя.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
