Диссертация (1139077), страница 26
Текст из файла (страница 26)
Несмотря нато, что некоторые ученые233и представители Счетной палаты РФ234 выявилиСм., например: Конторович В.К. Проблемы возмещения НДС при экспорте: выход из тупика есть //Финансы. 2001. № 10. С. 34.231Например, по данным Федерально службы по финансовому мониторингу, в 2010–2012 гг. сетьфирм-однодневок незаконно вывела из России как минимум 760 млрд руб., а незаконно обналичено как минимум 21 млрд руб. и НДС с данных операций естественно уплачен в бюджет не был.
См.: В2013 г. из России было незаконно выведено $26 млрд [Электронный ресурс] URL:http://www.fedsfm.ru/press/media-review/1123 (дата обращения 12 февраля 2015 года).232Федеральный закон от 07.12.2011 № 419-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и статью 151 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 12.12.2011.
№ 50. ст. 7361.233Например, по мнению Е.Ю. Шестакова, основным недостатком данных изменений является то, чтоочень сложно доказать на практике факт «введения в заблуждение». Кроме того, учредителями «фирмы однодневки» могут являться юридические лица. Также фактически возможно избежать ответственности, если учредитель – физическое лицо в дальнейшем сообщит об утере документов и ин230116определенные недоработки в указанных законодательных изменениях, тем неменее сам факт наличия таковых свидетельствует о начале крупномасштабнойборьбы государства с «фирмами-однодневками». Более того, 21 ноября 2014 г. впервом чтении принят Проект Федерального закона № 599584-5 в соответствиис которым предлагается внести в ст.
199 УК РФ ряд поправок, в том числе дополнить таким квалифицирующим признаком, как совершение уклонения отуплаты налогов с использованием юридических лиц, указанных в ст. 173.1 УКРФ («фирм-однодневок»)235. Полагаем, что такая законодательная поправка вслучае ее принятия будет своевременной и оправданной, поскольку из проанализированных нами в Приложении № 3 приговоров по ст.
199 УК РФ, связанных с уклонением от уплаты НДС (всего 60), в 25 приговорах прямо указано,что уклонение от уплаты НДС было совершено с использованием «фирмоднодневок». Также в 26 других приговорах, хотя прямо не было установлено,что контрагент являлся «фирмой-однодневкой», однако у контрагента имелисьотдельные признаки таких организаций, и сделка с ним рассматривалась судомв качестве фиктивной236.Отметим, что распространенность данного способа уклонения от уплатыНДС с использованием «фирм-однодневок» является межотраслевой правовойформирует следствие о том, что его документы были использованы незаконно, см.: Шестаков Е.Ю.Как государство борется с фирмами «однодневками».
Лес рубят – щепки летят // Финансовая газета.2013. № 28. С. 35.234Согласно позиции Счетной палаты РФ, выраженном в отчете о результатах экспертноаналитического мероприятия «Анализ резервов доходов федерального бюджета», наличие уголовнойответственности, не решает проблемы «фирм-однодневок» в целом, так как до настоящего временинормативно не ограничена сама возможность регистрации подобных фирм и отсутствуют экономические барьеры при их создании. Так, в настоящее время незначительный размер уставного капитала,установленный для основной группы хозяйственных обществ – обществ с ограниченной ответственностью, к которым зачастую относятся фирмы-однодневки, в сумме 10 тыс.
рублей позволяет одномуфизическому лицу регистрировать практически неограниченное число юридических лиц, см.: Отчет орезультатах экспертно-аналитического мероприятия «Анализ резервов доходов федерального бюджета» // Бюллетень Счетной палаты. 2013. № 5. С. 172.235См.: Проект Федерального закона № 599584-6 «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации» (ред., принятая ГД ФС РФ в I чтении 21.11.2014).236См. Приложение № 3.117проблемой, а не только проблемой формулировки ст.
199 УК РФ и практики ееприменения.2.Уклонение от уплаты НДС с использованием наличных расче-тов при реализации товаров, работ и услуг физическим лицам и организациям-контрагентам, применяющим единый налог на вмененный доход(ЕНВД), патентную или упрощенную системы налогообложенияДанный способ уклонения от уплаты НДС предполагает использованиеналогоплательщиком при расчетах с покупателями наличных денежных средстви основывается на несовершенстве контрольно-кассовой техники, а также бухгалтерских (учетных) программ (1С Бухгалтерия, SAP и др.).Механизм совершения уклонения от уплаты НДС данным способом, с одной стороны, достаточно прост, поскольку предполагает использование организациями-налогоплательщиками наличных денежных средств при расчетах и внарушение ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 г.
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»237 (далее – Закон о бухгалтерском учете) такие хозяйственные операции в бухгалтерском238 и налоговом учете (в книге продаж и журнале выставленных счетов-фактур)239 не отражаются. При этом за счет неучтенных денежных средств покупаются и продаются новые товары, с реализации которых НДСв бюджет также не уплачивается.С другой стороны, выявить такое уклонение достаточно сложно, поскольку, во-первых, оно обусловлено массовым характером (особенно распространено в сфере розничной торговли), во-вторых, покупателями выступают контрФедеральный закон от 06.12.2011 г.
№ 402--ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ. 12.12.2011 г. № 50. ст. 7344.238В соответствии с п. 1 и п. 3 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.239В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» при реализации товаров, работ или услуг, счета-фактуры, предъявленные покупателю, подлежат регистрации в книге продаж и книге счетов-фактур.237118агенты, не являющиеся плательщиками НДС, что существенно усложняет процесс установления наличия обязанности по уплате НДС налогоплательщикомпродавцом.
При этом способе уклонения от уплаты НДС покупателями выступают: физические лица, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый налог на вмененный доход240, индивидуальные предприниматели, использующие патентную систему налогообложения241, или организации и индивидуальные предприниматели, использующие упрощенную системуналогообложения (далее – УСН)242, т.е. лица, не являющиеся плательщикамиНДС в соответствии с НК РФ.Более того, определенные сложности квалификации уклонения от уплатыНДС по объективной стороне, совершенное таким способом, вызвано тем, чтообнаружить «следы» хозяйственной операции проблематично не только у организации, не заплатившей НДС в бюджет, но и у ее покупателей, поскольку:индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД или УСН,в соответствии с пп.
1 п. 2 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете вправе не вестибухгалтерский учет;организации и индивидуальные предприниматели, применяющиеЕНВД, а также индивидуальные предприниматели, использующие патентнуюсистему налогообложения, вправе не применять контрольно-кассовую технику243.Данная система налогообложения регулируется гл.
26.3 НК РФ «Система налогообложения в видеединого налога на вмененный доход для отельных видов деятельности». В соответствии с п. 4 ст.346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщикамиединого налога, не признаются налогоплательщиками НДС.241Данная система налогообложения регулируется гл. 26.5 НК РФ «Патентная система налогообложения». В соответствии с п.
11 ст. 346.43 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС.242Данная система налогообложения регулируется гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения». В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели и организациями,использующие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС.243См.: п. 2.1. ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольнокассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» // Собрание законодательства. 26.05.2003 г.
№ 21. ст. 1957.240119По мнению отдельных ученых244, изменения налогового законодательства,внесенные Федеральным законом от 28.06.2013 г. № 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям»245 в п. 5 ст. 174 НК РФ, всоответствии с которыми с I квартала 2014 г. все налогоплательщики, а такжелица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представлять в налоговые органыдекларации (в электронном виде), сделали финансово-хозяйственные взаимоотношения с организациями-покупателями, применяющими упрощенную системуналогообложения, более прозрачными, поскольку теперь они обязаны представлять декларации по НДС в случае выставления счетов-фактур с выделеннымНДС. Полагаем, что данные изменения сделали «упрощенцев» непривлекательными (менее привлекательными) контрагентами для уклонения от уплаты НДСс использованием описанного способа.По нашему мнению, в отличие от других способов уклонения от уплатыНДС, причиной существования данного способа является не какая-либо системно-правовая(межотраслевая)проблема(как,например,с«фирмами-однодневками»), а проблема соблюдения баланса между административноуправленческой нагрузкой на средний/малый бизнес и осуществлением контрольных мероприятий.
Рассматриваемый способ уклонения от уплаты НДСпредполагает использование в качестве контрагентов физических лиц и лиц,применяющих специальные режимы налогообложения, а данные категории хозяйствующих субъектов являются массовыми, что делает нерентабельными«традиционные»мероприятияналоговогоконтроля,закрепленныевгл. 14 НК РФ «Налоговый контроль». Представляется, что решение лежит вплоскости «новых технологий» (IT сферы), и некоторые шаги в этом направлеЯшков С.М.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
