Диссертация (1139077), страница 24
Текст из файла (страница 24)
76 НК РФ); должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности в виде предупреждения или штрафа в размере от 300до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).220В соответствии с позицией Верховного Суда РФ, выраженной в п.9 Постановлении Пленума от28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности заналоговые преступления», включение в налоговую декларацию или иные обязательные для представления документы заведомо ложных сведений может также выражаться в умышленном неотражении вних данных об объектах налогообложения.
К заведомо ложным сведениям могут быть также отнесены не соответствующие действительности данные о времени (периоде) совершенных операций, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих операции и т.п.Также Верховный Суд в п. 9 этого Постановления отметил, что в тех случаях, когда лицо в целяхуклонения от уплаты налогов осуществляет подделку официальных документов организации, предоставляющих права или освобождающих от обязанностей, а также штампов, печатей, бланков, содеянное им при наличии к тому оснований влечет уголовную ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных ст.
199 УК РФ и ст. 327 «Подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков» УК РФ. См.: Постановление ПленумаВерховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Российская газета. № 297. 31.12.2006.219110Очевидно, что на сегодняшний день, с учетом большого количества хозяйственных транзакций, современных логистических и информационных решений, вышеуказанные способы уклонения от уплаты налогов с организациивыглядят довольно «прямолинейным» и на практике, например, могут являтьсяследствием неправильного толкования положений законодательства о налогах исборах и практики его применения.Вместе с тем следует отметить, что выглядящие на первый взгляд «прямолинейно» способы уклонения от уплаты налогов (в частности, НДС), закрепленные в ст.
199 УК РФ, могут являться результатом (следствием) других способов уклонения, прямо не поименованных в данной норме. Поэтому помимодвух вышеуказанных способов уклонения от уплаты налогов правоприменители221 и ученые222 выделяют множество других (более специфичных) способовуклонения от уплаты налогов с организаций, группируя их по разным основаниям и видовым признакам.По мнению правоприменителей, насчитывается около 500 способов уклонения от уплаты налогов,в связи с чем описать их все в рамках данной работы не представляется возможным. Однако большинство способов уклонения от уплаты налогов либо хорошо известны правоприменителю и их установление в действиях субъекта преступления не вызывает трудностей, либо их применение после изменения законодательства стало невозможным, см.: Комментарии к статьям Уголовного кодекса РФ,по преступлениям, отнесенным к подследственности налоговой полиции.
ФСНП РФ. СПб., 2005.С. 46.222Например, И.Н. Соловьев выделяет шесть способов уклонения организации от уплаты налогов: 1)уклонение от регистрации в налоговых органах качестве налогоплательщика с сокрытием всех объектов налогообложения; 2) сокрытие дохода (прибыли) и иных объектов налогообложения в результатепроводимых финансовых или организационных операций; 3) занижение полученных доходов и завышение произведенных расходов; 4) переложение налоговых обязательств на несуществующие илиподложные юридические лица; 5) неотражение оборота товарно-материальных ценностей и денежныхсредств: отсутствие объектов налогообложения при условии их сокрытия; 6) незаконное использование налоговых льгот (необоснованное получение и использование отсрочек (рассрочек), налоговыхкредитов, вычетов, см.: Соловьев И.И.
Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов.М., 2000. С. 94; И.И. Кучеров предлагает семь способов уклонения, а именно: 1) открытое игнорирование налоговых обязанностей (непредставление налоговой декларации и иных документов, представление которых обязательно); 2) выведение субъекта налогообложения из-под налогового контроля, непостановка на налоговый учет; 3) неотражение результатов финансово-хозяйственной деятельности в документах бухгалтерского учета; 4) маскировка объекта налогообложения (ложный экспорт, фиктивные договоры); 5) искажение объекта налогообложения (занижение размера); 6) искажение экономических показателей, позволяющих уменьшить налогооблагаемой базы (завышение стоимости приобретаемого сырья); 7) использование необоснованных изъятий и скидок (отнесение на издержки производства затрат, не предусмотренных законодательством, необоснованное использованиеналоговыми льготами), см.: Кучеров И.И.
Преступления в сфере налогообложения. М., 2006. С. 76–78.221111В рамках данного исследования предлагаем сгруппировать конкретныеспособы, характеризующие объективную сторону уклонения от уплаты НДС.Полагаем, что на сегодняшний день можно выделить три основных способауклонения организации от уплаты НДС, помимо прямо указанных в ст. 199 УКРФ, а именно:1.Завышение налоговых вычетов по НДС путем использования«фирм-однодневок»223Данный способ уклонения от уплаты НДС является одним самым распространенных224.
На концептуальном уровне данный способ уклонения от уплатыНДС представляет собой включение в цепочку финансово-хозяйственных отношений (связей) организаций, не исполняющих своих налоговых обязательствпо НДС («фирм-однодневок»). В данном способе уклонения от уплаты НДСследуетвыделитьдваосновныхмеханизмаиспользования«фирмы-однодневки».Первый механизм предполагает, что организация, желающая получитьнеобоснованную налоговую выгоду, выражающуюся в применении налоговыхЗаконодательное определение понятие «фирмы-однодневки» на сегодняшний день отсутствует,хотя данное понятие широко используется в судебной и правоприменительной практике. Например, всоответствии с Письмом ФНС РФ от 11.02.2010 № 3-7-07/84 под «фирмой-однодневкой» в самом общем смысле понимается юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации и обладающие некоторымидругими признаками.224Например, результаты контрольных мероприятий Счетной палаты свидетельствуют, что действующие процедуры государственной регистрации и постановки на налоговый учет в части предотвращения незаконных способов налоговой оптимизации и пресечения нелегальных финансовых операций с использованием «фирм-однодневок» недостаточно эффективны.
При этом отдельные налогоплательщики применяли схемы получения необоснованной налоговой выгоды с использованием«фирм-однодневок» и действующей системы регистрации налогоплательщиков. На 1 января 2013 года 2 млн организаций (более трети всех организаций, состоящих на учете в налоговых органах) непредставляли отчетность в налоговые органы или представляли «нулевую» отчетность, см.: Отчет орезультатах экспертно-аналитического мероприятия «Анализ резервов доходов федерального бюджета» // Бюллетень Счетной палаты. 2013.
№ 5. С. 170; Также, по мнению А. Медведева, подавляющееколичество налоговых споров, связанных с применением Постановления Пленума ВАС РФ от12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщикомналоговой выгоды», проистекают из п. 10 постановления и касаются контрактов с так называемыми«фирмами-однодневками»,см.:Поймализавыгоду[Электронныйресурс].URL:http://www.rg.ru/2014/05/13/fas.html (дата обращения 02 февраля 2015 года).223112вычетов по НДС (тем самым занижая сумму НДС к уплате в бюджет), заключает гражданско-правовые договоры с организацией, не исполняющей свои налоговые обязательства. Со стороны контрагента условия фактически не исполняются (не создается какая-либо добавленная стоимость чего-либо), однакооформляются все необходимые первичные документы, относящиеся к хозяйственной операции.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
