Диссертация (1139077), страница 23
Текст из файла (страница 23)
199 УК РФ, должен лежать непризнак субъекта налоговых правоотношений, а признак налога, который неуплачивается в бюджет. Однако проблема заключается в том, что НК РФ использует «вертикальную» классификацию налогов и делит их на виды: федеральные, региональные и местные. Напротив, Особенная часть УК РФ разделяетналоговые составы преступлений, используя «горизонтальную» классификацию, не зависящую от вида уплачиваемого налога, а берущую за основу субъекта исполнения обязанности по уплате налогов, т.е. субъекта налоговых правоотношений. Однако «горизонтальная» классификация актуальна при разделениисоставов преступлений по отдельным статьям и не должна каким-либо образомвлиять на характеристику сумм неуплаченных налогов.
Таким образом, с точкизрения юридический техники, а также учитывая бланкетный характер нормы ст.199 УК РФ, представляется терминологически правильным вести речь не о«налогах с организации», а о налогах, уплачиваемых организациями. В теорииналогового права такие налоги еще называют корпоративными. В данном случае специфическая правовая окраска придается налогу, а не, как может показаться, субъекту налоговых правоотношений (который, кстати, не имеет отношение к определению субъекта преступления).
Более того, такая формулировкалучше соответствует терминологии налогового законодательства. Посколькуположения НК РФ не предусматривают исчерпывающий перечень налогов, которые уплачиваются организациями, и существует определенная спецификаприменения специальных режимов налогообложения216, дополнительную про-На сегодняшний день НК РФ предусматривает 5 специальных режимов налогообложения: единыйсельскохозяйственный налог (гл.
26.1 НК РФ), упрощенная система налогообложения (гл. 26.2), единый налог на вмененный доходов (гл. 26.3 НК РФ), система налогообложения при выполнении со216106зрачность в такой вопрос могли бы внести соответствующие разъяснения высших судебных инстанций.Таким образом, предметом уклонения организации от уплаты НДС следует считать денежные средства, подлежащие уплате организацией в федеральныйбюджет бюджетной системы РФ в соответствии с НК РФ и размер которыхопределен в налоговой декларации по НДС за соответствующий налоговый период.При этом следует отметить особенность предмета при уклонении от уплаты НДС совершенного путем зачета сумм незаконно возмещенного НДС.
Особенность заключается в том, что данные денежные средства являются денежными средствами, находящимися на лицевом счете налогоплательщика в бюджете, т.е. они не являются ни наличными, ни безналичными денежными средствами. Более того, в соответствии со ст. 78 НК РФ налогоплательщик вправераспорядиться данной суммой только в течение трех лет с момента уплатыналога, по истечении данного срока денежная сумма становится собственностью государства.Далее для уголовно-правовой оценки рассматриваемого деяния необходимо дать характеристику такому объективному признаку рассматриваемогодеяния, как объективная сторона уклонения организации от уплаты НДС, являющегося частным случаем уклонения от уплаты налогов с организации.Под объективной стороной преступления понимается совокупность существенных достаточных и необходимых признаков, характеризующих внешнийакт общественно опасного посягательства, причиняющего вред (ущерб) объекту, охраняемому уголовным законом217.Несмотря на то, что в теории уголовного права понятие объективной стороны истолковано многими учеными достаточно разнообразно, так или иначеглашений о разделе продукции (гл.
26.4 НК РФ), патентная система налогообложения (ст. 26.5 НКРФ).217Уголовное право. Общая часть / Под ред. Н.И. Ветрова, Ю.И. Ляпунова. М., 2007. С. 191.107все они объединены тем, что объективная сторона преступления представляетсобой совокупность внешних признаков конкретного общественного опасногодеяния218.Объективную сторону преступления характеризуют такие признаки, какдействие или бездействие и находящиеся в причинной связи с ними вредныепоследствия, а также способ, место, время, обстановка, средства и орудия совершения преступления. При этом перечисленные признаки объективной стороны играют неравнозначную роль. Действие или бездействие являются обязательным признаком объективной стороны любого преступления. Принципупризнания преступлением только конкретного общественно опасного действияили бездействия, а не убеждений, образа мышлений, личных свойств человекакорреспондирует налогово-правовой принцип обезличенного отношения налогоплательщика к денежному налоговому платежу.Установление объективных признаков уклонения от уплаты НДС имеетважное значение для квалификации данного деяния и последующего привлечение совершившего его лица к ответственности.
При этом следует отметить, чтоуклонение от уплаты НДС является частным случаем уклонения от уплатыналогов с организации и имеет свои отличительные признаки по объективнойстороне.Объективную сторону, т.е. внешнее выражение преступного посягательства, образует уклонение от уплаты НДС с организации способами, указаннымиОбъективная сторона – это внешний акт общественно опасного посягательства на охраняемый уголовным правом объект.
См.: Курс уголовного права: Учебник для вузов: В 5 т. / Под ред. Н.Ф. Кузнецовой, И.М. Тяжковой. М., 2011. С. 213; Объективная сторона – это совокупность внешних, объективных, социально значимых, выражающих общественную опасность и ее степень, существенных,типичных для данного вида преступлений признаков, предусмотренных уголовным законом и, прибланкетности диспозиции статьи Особенной части УК, в других законах и (или) иных нормативныхправовых актах, характеризующих преступление как оконченное и совершенное исполнителем (исполнителями).
См.: Гаухман Л.Д. Квалификация преступлений: закон, теория, практика. М., 2001.С. 90; Объективная сторона преступления представляет собой реальность окружающего нас мира вовсем богатстве и разнообразии конкретных обстоятельств, индивидуализирующих внешний акт уголовно-противоправного поведения человека и произведенных им в этом мире общественно опасныхизменений. См.: Бойко А.И. Преступное бездействие.
СПб., 2003. С. 42.218108в ч. 1 ст. 199 УК РФ. В действующей редакции ст. 199 УК РФ прямо предусмотрено два способа уклонения от уплаты налогов с организации: один характерендля деяний, совершаемых в форме бездействия, а второй для деяний – в формедействия. Первый сформулирован как «непредставление налоговой декларацииили иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным».
Следует отметить, чтоспособ совершения преступления при бездействии имеет свои особенности. Сучетом того, что бездействие – негативная форма поведения лица, заключающаяся в том, что лицо не совершает действия, которые оно должно было и могловыполнить, способ совершения преступления при бездействии имеет специфическое содержание, указывая, какие конкретные действия не совершены и какиепри этом использованы силы и закономерности.Таким образом, первый способ уклонения от уплаты налогов, прямопредусмотренный ст.
199 УК РФ, характеризуется совершенным в нарушениеустановленной законодательством о налогах и сборах РФ срок обязанности бездействием, заключающимся в неподаче в установленный законом срок в налоговый орган по месту учета налогоплательщика налоговой декларации илииных документов, представление которых в соответствии с законодательствомРФ о налогах и сборах обязательно. Следует отметить, что в соответствии с изменениями, внесенными в п. 5 ст.
174 НК РФ, с 01.01.2015 г. налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком только в электронном видепо телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота и в случае представления такой декларации на бумажном носителе такая декларация не будет считаться представленной. В связи с вышеизложенным возникает вопрос, можно ли в данном случае вести речь о «непредставлении налоговой декларации»? Полагаем, что даже несмотря на то, что в соответствии с налоговым законодательством такая декларация не будет считатьсяпредставленной, такие действия нельзя квалифицировать по ст. 199 УК РФ.
Не-109соблюдение формы налоговой декларации219 не может квалифицироваться в качестве преступного бездействия, заключающегося в ее непредставлении. С другой стороны, непредставление декларации по установленной форме затрудняетвозможность проверяющих и правоохранительных органов проверить и установить точный (действительный) размер НДС, подлежащего уплате в бюджет.Второй способ совершения уклонения от НДС характеризуется действиемпо включению в налоговую декларацию или иные документы, представлениекоторых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах являетсяобязательным, заведомо ложных сведений, т.е.
в действии, заключающемся вумышленном нарушении установленной законодательством о налогах и сборахобязанности или указании в перечисленных документах любых несоответствующих действительности сведений о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога идругих данных, связанных с исчислением и уплатой налога220.Само по себе несоблюдение формы налоговой декларации по НДС влечет к привлечению к налоговой и административной ответственности: штраф в размере 5% от неуплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы НДС, подлежащей уплате (доплате) на основанииэтой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ); приостановлениеопераций по расчетным счетам (п. 3 ст.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
