Диссертация (1139077), страница 25
Текст из файла (страница 25)
На практике такие организации-контрагенты прямо либокосвенно подконтрольны организации-получателю необоснованной налоговойвыгоды, которая перечисляет определенную договором сумму, в том числеНДС, который «фирма-однодневка» в бюджет не уплачивает.Второй механизм использования «фирм-однодневок» при уклонении отуплаты НДС в итоге предполагает незаконное уменьшение налоговой нагрузкипо НДС на производственные подразделения организации путем увеличениядобавленной стоимости. Как отмечается в Приказе ФНС России от 30.05.2007№ ММ-3-06/333@225, данная схема построения хозяйственных связей характерна при реализации товаров, имеющих низкую себестоимость, в частности производитель реализует продукцию по цене, близкой к себестоимости, «фирмеоднодневке», не уплачивающей предъявленные суммы НДС в бюджет.
Далее«фирма-однодневка» реализует приобретенный товар с существенной наценкойлицу, осуществляющему сбыт конечным потребителям. В итоге основная налоговая нагрузка приходится на «фирму-однодневку», а производитель и (или)конечный продавец (как правило, зависит от конкретных фактических обстоятельств) имеют минимальную налоговую нагрузку.Описанный способ совершения уклонения от уплаты НДС тесно связан сиспользованием «фирм-однодневок», благодатной почвой существования которых являются несовершенные механизмы контроля при регистрации и деятельности юридических лиц. Вместе с тем более чем двадцатилетняя практика борьПриказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» // Экономика и жизнь.
2007. № 23. Июнь.225113бы с «фирмами-однодневками» дала свои плоды: сейчас определены более сотни признаков «фирм-однодневок»226. Однако на сегодняшний день отсутствуетединый перечень основных признаков «фирмы-однодневки», поэтому набор основных признаков исследователи227 и правоприменители228, как правило, определяют самостоятельно.Следует отметить, что выявление и систематизация признаков фирмоднодневок направлены не только на борьбу с незаконным уклонением от упла-Например, Г. Пельнова указывает на то, что критерии неблагонадежности организации были разработаны ФНС России еще в начале 2007 года, но существовали исключительно в формате «Для служебного пользования».
Сегодня признаки «однодневок», которые используют в работе налоговики иправоохранительные органы, являются достоянием общественности. Занимаясь подготовкой статьи,автор сохранил оригинальные формулировки признаков, изложенные в секретном приказе замглавыФНС России. Впервые они были обнародованы на сайте газеты «Учет, налоги и право». См.: Пельнова Г.
109 признаков «однодневки» по секретным материалам ФНС // Расчет. 2012. № 8. С. 52–53.227Например, И.Ю. Апарышев выделяет следующие основные признаки «фирмы-однодневки»:наименование - широко используемое слово без привязки к месту нахождения, сфере деятельности ит.п.; налогоплательщик зарегистрирован в форме общества с ограниченной ответственностью (попричине самого простого способа регистрации такой формы); минимальный уставный капитал (дляООО – 10 тыс. руб.); дата регистрации ближайшая, так как такие организации регистрируются заинтересованными лицами под конкретные операции, осуществив которые фирмы-однодневки больше неиспользуются; адрес регистрации – «массовый», то есть по нему зарегистрировано 10 и более налогоплательщиков; имущество отсутствует; должностные лица (учредитель, руководитель) – лица, неимеющие отношения к деятельности таких налогоплательщиков либо формально участвующие в ихдеятельности, в основном лица, носящие аморальный образ жизни, не имеющие места жительства,употребляющие алкоголь (наркотики), малообеспеченные слои населения и т.д.; налоги не уплачиваются либо уплачиваются минимальные платежи; отчетность не сдается либо сдается, но с нулевымипоказателями, см.: Апарышев И.Ю.
Фирмы-однодневки. Как не попасть в зону риска // ЭЖ-Юрист.2012. № 29. С. 10.228В соответствии с Приказом ФНС РФ от 14.10.2008 № ММ-3-2/467@ «О внесении изменений вПриказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» к основным признакам «фирмы-однодневки» относятся: отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика ируководства (уполномоченных должностных лиц) компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров; отсутствие документального подтверждения полномочийруководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность; отсутствиедокументального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность; отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, атакже о местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей; отсутствиеинформации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендацийпартнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.).
При этом негативность данного признакаусугубляется наличием доступной информации (например, в СМИ, наружная реклама, интернетсайты и т.д.) о других участниках рынка (в том числе производителях) идентичных (аналогичных)товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам; отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (общий доступ,официальный сайт ФНС России www.nalog.ru).226114ты НДС, но и на нормализацию финансово-хозяйственных взаимоотношенийдобросовестных организаций посредством фильтрации их контрагентов с помощью юридического механизма «должной осмотрительности при выбореконтрагента», т.е. фактически установления достаточных признаков, которые всвоей совокупности исключают совершение преступного уклонения от уплатыНДС с помощью «фирмы-однодневки», хотя организация и вступила с ней вфинансово-хозяйственные взаимоотношения, повлекшие неуплату НДС в бюджет (причинившее ущерб бюджетной системе).
Следует отметить, что проявление, либо непроявление должной осмотрительности при выборе контрагентапредопределяет сумму доначислений по НДС, предъявленную налоговым органом налогоплательщику в решении о привлечении к налоговой ответственности. При этом в соответствии со ст. 110 НК РФ неуплата налога может быть совершена как умышлено, так и по неосторожности. Однако правоохранительными органами при разрешении вопроса о возбуждении уголовного дела по ст. 199УК РФ (в частности, при определении крупного и особо крупного размера неуплаченного НДС) учитывается только сумма недоимки, содержащейся в решении налогового органа, а умысел определяется самостоятельно.
Таким образом,механизм проявления должной осмотрительности никак не влияет на определение субъективных признаков рассматриваемого преступления (в частности, вины в виде умысла). Отмечая важность механизма «должной осмотрительностипри выборе контрагента», Р.В. Жубрин указывает на то, что из 4,5 млн юридических лиц, зарегистрированных в России, по формальным признакам к однодневкам можно отнести более половины229.По нашему мнению, отсутствие единого и универсального набора признаков «фирмы-однодневки» не является каким-либо законодательным или научным пробелом, напротив позволяет устанавливать основные признаки «фирмыСм., например: Жубрин Р.В. Противодействие использованию фирм-однодневок для совершенияпреступлений // Российский следователь.
2014. № 17. С. 41–45.229115однодневки» исходя из конкретных фактических обстоятельств дела, что, с учетом применения механизма «должной осмотрительности» при выборе контрагента, позволяет не только эффективно выявить преступное уклонение отуплаты НДС с использованием «фирмы-однодневки», но и при этом оценитьособенности вида осуществляемой предпринимательской деятельности (розничная торговля, строительство, перевозки и т.д.), структуру финансовохозяйственных взаимоотношений (собственные или привлеченные денежныесредства), форму расчетов (наличная, безналичная, вексельная и др.), распределение предпринимательских рисков и т.д.Очевидно, что на сегодняшний день существование проблемы использования «фирм-однодневок» при уклонении от уплаты НДС признано как отдельными учеными230, так и государственными органами231.
Более того, уже приняты законодательные изменения, направленные на борьбу с «фирмамиоднодневками». Так, с 2012 г. в УК РФ было введены ст. 173.1. УК РФ «Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица» и ст. 173.2.УК РФ «Незаконное использование документов для образования (создания, реорганизации) юридического лица»232, которыми установлена уголовная ответственность за образование (создание, реорганизацию) юридического лица черезподставных лиц и незаконное использование при этом документов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
