Диссертация (1105856), страница 32
Текст из файла (страница 32)
Ст. 3822. Ввеление подобных сборов не является новеллой. Федеральный закон от 25 сентября 1997 года №126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» 1ст. 8) допускал разовые 150 средства самообложения не являются сборами. Во-первых, целью установления рассматриваемых платежей является решение вопросов местного значения (публичные цели), иными словами они не носят индивидуального характера, не связаны непосредственно с оказанием услуг конкретному гражданину, т.е. не удовлетворяют одному из основных признаков сбора — его индивидуальной возмездности. Во-вторых, в случае одобрения данного платежа на местном референдуме разовый платеж будет считаться обязательным для всех граждан, проживающих на территории муниципального образования.
Скорее всего, указанные платежи можно квалифицировать как местные (целевые) налоги . Во-первых, средства самообложения граждан— 1 это отчуждение части денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности. Во-вторых, допущение уменьшения размера платежей для некоторых категорий граждан, позволяет говорить об обязательности платежей. В-третьих, платежи взимаются на конкретные цели. Вопрос о введении подобных платежей решается на референдуме, однако некоторые конституции зарубежных стран содержат запрет на решение налоговых вопросов посредством референдума. Так, статья 75 Конституции Италии закрепляет недопустимость проведения референдума в отношении законов о налогах и бюджете . Согласно статье 115, ч. 4 п.
Ь) 2 Конституции Португальской Республики, вопросы и акты бюджетного, налогового или финансового содержания исключаются из числа выносимых на референдум . Российская Федерация не является исключением, в соответствии с положениями подпунктов б и 7 пункта 5 статьи 6 Федерального конституционного закона от 28 июня 2004 года № 5-ФК3 «О добровольные сборы средств граждан в соответствии с уставом мунипипального образования, которые должны были использоваться исключительно по целевому назначению. 1 Карасев М. Проблемы правовой классификапии средств самообложения граждан (разовых платежей граждан) с точки зрения законодательства о налогах и сборахч' Финансовое право.
2004. )тз4. ' Конститупии государств Европы. - С. 116. 151 референдуме Российской Федерации» на референдум не могут выноситься вопросы принятия и изменения федерального бюджета, исполнения и изменения внутренних финансовых обязательств государства, введения, изменения и отмены федеральных налогов и сборов, а также освобождения от их уплаты. Хотя запрета на введение местных налогов на референдуме указанный закон не содержит, представляется, что не всегда посредством референдума может обеспечиться реальное волеизъявление граждан, проживающих на территории соответствующего муниципального образования.
Однако существует точка зрения о том, что введение и использование средств самообложения граждан посредством проведения местного референдума «продиктовано не особой значимостью вопроса о самообложении, а желанием избежать коллизии с налоговым законодательством: добровольные платежи не должны обладать качествами налогов и сборов, следовательно, они не могут устанавливаться иначе как самим населением» . При принятии решения о введении платежей необходимо определить, что будет являться финансовой базой для исполнения обязанности по уплате платежа во избежание двойного налогообложения доходов граждан, учитывая, что все они в своем большинстве исполняют обязанности по уплате налогов и сборов.
Не ясно также, какие меры ответственности могут применяться в отношении лиц, обязанных уплачивать указанные платежи, но в силу тех или иных причин уклоняющихся от исполнения таких обязанностей. Таким образом, для законного установления этих платежей необходимо определить правовую природу средств самообложения граждан, установить объект обложения, определить порядок исчисления базы платежа ' Таи же.
— С. 783. СЗ РФ. 2004. №27. Ст. 2710. Сергеев А.А. Институт местного референдума в законодательстве Российской Федерании// Государственная власть и местное самоуправление. 2004. №2. 152 и его ставку, установить ограничения, связанные с периодичностью установления таких платежей. Прин/4ип определенности и ясносгпи налоговьп норм защищает налогоплательщика от произвола органов исполнительной власти и связан с принципом законного установления налогов.
Конституционный Суд РФ, рассматривая дела о нарушении прав налогоплательщиков, неоднократно указывал, что законное установление налога или сбора возможно только в надлежащей форме федеральным законом с соблюдением законодательной процедуры его принятия и введения в действие с прямым указанием в законе всех существенных элементов налогового обязательства . 1 Конституционные требования об установлении налогов и сборов только и исключительно в законодательном порядке представляют собой один из принципов правового демократического государства, и имеют своей целью гарантировать, в частности, права и интересы налогоплательщиков от произвола и несанкционированного вмешательства исполнительной власти.
Только закон в силу его определенности, стабильности, особого порядка принятия может предоставить налогоплательщику достоверные данные для исполнения налоговой повинности. В противном случае принцип определенности налоговых обязательств подвергается угрозе, поскольку эти обязательства могут быть изменены в худшую для налогоплательщика сторону в упрощенном порядке . Неопределенность содержания 2 законодательного регулирования допускает возможность неограниченного усмотрения в процессе правоприменения и ведет к произволу, а значит — к нарушению принципов равенства и верховенства закона .
3 ' Постановления от 19 марта 1993 года №5-П// Вестник Конституционного Суда РФ, 1994. №1; от 4 апреля 1996 года №9-П// Вестник Конституционного Суда РФ. 1996. ля2; от 1 апреля 1997 года №б-ПЧ Вестник Конституционного Суда РФ. 1997. ММ; от 18 февраля 1997 года №3-П// Вестник Конституционного Суда РФ.
1997. №1. Постановление Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 года №16-П// Вестник Конституционного Суда РФ. 1997. №б. Постановление Конституционного Суда РФ от 17 июня 2004 г. №12-П по делу о проверке консппуционности пункта 2 статьи 155, пунктов 2 и 3 статьи 156 и абзаца двадцать второго статьи 283 153 Кроме того, по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3) и 19 (части 1 и 2), в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы. Формальная определенность налоговых норм предполагает их достаточную точность, чем обеспечивается их правильное понимание и применение.
Расплывчатость налоговой нормы может привести к нарушению конституционного принципа юридического равенства и вытекающего из него требования равенства налогообложения, закрепленного пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, а потому предусмотренный в дефектных — с точки зрения требований юридической техники — нормах налог не может считаться законно установленным . 1 Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке должен платить, причем все неустранимые сомнения, противоречия и неясности таких актов толкуются в пользу плательщика налога и сбора (пункты б и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).
Неопределенность налоговых норм может приводить как к нарушению прав граждан, так и к уклонению от исполнения конституционной обязанности по уплате налога2. Иными словами, законодательно предусмотренные составы обязательств должны быть установлены таким образом, чтобы те, кто ими затрагиваются, могли бы понять правовую ситуацию и сориентировать, в соответствии с ней, свое поведение.
Каковы должны быть требования Бюджетного кодекса Российской Федерации в связи с запросами Администрации Санкт-Петербурга, Законодательного Собрания Красноярского Края, Красноярского краевого суда и Арбитражного Суда Республики Хакасия// Вестник Конституционного Суда РФ. 2004. №4; Определение от 4 марта 2004 года №147-О// Вестник Конституционного Суда РФ. 2004. №5. ' Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 20 февраля 2001 года № 3-П по делу о проверке конституционности отдельных положений статьи 7 Федеральною закона «О налоге на добавленную стоимость»// Вестник Конституционного Суда РФ.
2001. №3. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30 января 2001 года № 2-П// Вестник Конституционного Суда РФ. 2001. №3. 154 определенности, установить, в общем, и абстрактно невозможно, поскольку это также зависит от своеобразия объекта регулирования и цели затрагиваемой нормы, а также от того, в каком объеме затрагиваются основные права. Кроме того, неопределенность в налоговое законодательство вносят его нестабильность, которая, по мнению Председателя Конституционного Суда РФ В.Д.
Зорькина, «придает непредсказуемость правилам игры», и отсталое правосознание, которое демонстрируют как налогоплательщики, так и власть. «Если она (власть — С.П.) будет стремиться создавать «под себя» удобное право, то любая правовая реформа станет не более чем фикцией»'. Доказательством создания «удобного права» может послужить Определение Конституционного Суда РФ от 7 февраля 2003 года об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Гуртовенко ' Татьяны Евгеньевны на нарушение ее конституционных прав положениями пункта 1 статьи 245 Налогового кодекса Российской Федерации и подпункта 5 пункта 1 статьи 9 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» . При внесении изменений в статью 245 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты получили льготу, в соответствии с которой они не исчисляют и не уплачивают единый социальный налог в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации, отношения же по обязательному социальному страхованию у лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, и иных категорий граждан возникают с момента уплаты ими или за них страховых взносов (подпункт 5 пункт 1 статьи 9 Федерального закона от 16 июля 1999 года «Об основах обязательного социального страхования»').
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
