Диссертация (1105856), страница 26
Текст из файла (страница 26)
Смл Умнова ИА. Конституционно-правовые аспекты бюджетно-финансового федерализмаll Федерализм. 1999. №1. 119 нормы, которые устанавливают предметы исключительного ведения Российской Федерации и совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов (п. «е», «ж», «з» ст. 71; п. «и» часть 1 ст. 72). Политическое разделение власти между Российской Федерацией и субъектами Российской Федерации должно определяться путем разделения финансовой компетенции между этими уровнями. Осуществление государственных задач Российской Федерацией и ее субъектами предполагает, соответственно, наличие доходов, из которых могут быть осуществлены расходы.
В соответствии с Конституцией РФ установление общих принципов налогообложения и сборов в РФ находится в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов (п. «и» ч. 1 ст. 72). Система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом (ч. 3 ст. 75). В Постановлении от 21 марта 1997 года по делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» Конституционный Суд РФ отметил, что при отсутствии федерального закона об общих принципах налогообложения и сборов признание за субъектами РФ права осуществлять опережающее правовое регулирование по предметам совместного ведения не давало бы им автоматически полномочий по решению в полном объеме вопросов, которые касаются данных принципов в части, имеющей универсальное значение как для законодателя в субъектах РФ, так и для федерального законодателя, и в силу этого подлежащей регулированию федеральным законом.
Этот вывод был сделан на основе ч. 5 ст. 76 Конституции РФ, согласно которой в случае противоречия между федеральным законом и законом субъекта РФ, принятыми по предметам совместного ведения, действует федеральный закон. ' Вестник Конститунионного Суда. 1997. № 4. 120 Тем не менее, нарушение конституционного распределения полномочий между Российской Федерацией и ее субъектами были ранее допущены двусторонними договорами между ними. Из предметов совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов были изъяты и переданы в ведение субъектов вопросы установления общих принципов налогообложения и сборов в бюджет субъекта.
Например, п. 4 ст. 3 Договора от 3 августа 1994 года «О разграничении предметов ведения и взаимном делегировании полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти Республики Башкортостан» относит к ведению Республики Башкортостан определение общих принципов налогообложения и сборов'. В Российской Федерации финансовые отношения между Федерацией и субъектами регулируются лишь несколькими положениями, содержащимися в Конституции, а также Налоговым и Бюджетным кодексами.
Российская Федерация и ее субъекты должны в рамках располагаемой общей суммы доходов быть обеспечены таким образом, чтобы они могли производить расходы, которые необходимы для осуществления возложенных на них задач. ф 2. Принципы обеспечения доходной части бюджетов всех уровней Принцип финансовой самостоятельности Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований. Из взаимосвязи статей 71, 72 и 73, а также 132 Конституции Российской Федерации следует, что субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления независимы и самостоятельны в ведении своего бюджетного хозяйства, но имеют значительные ограничения.
Российская Федерация и ее субъекты должны, при ведении своего бюджетного хозяйства, руководствоваться общими ' Российские вести. 1996. 22 феврвлв. 121 принципами налогообложения, а также учитывать потребности 1 общеэкономического баланса (стабильность уровня цен, высокий уровень занятости, внешнеэкономическое равновесие, соразмерный экономический рост и соответствие заработной платы прожиточному минимуму в регионе). В случае отсутствия собственных налоговых доходов у субъектов Российской Федерации и муниципальных образований нельзя говорить об их реальной самостоятельности2.
Из статей 71 (п. «з»), 73 и 132 1'ч. 1) Конституции Российской Федерации также следует, что установление налогов и сборов осуществляется федеральными органами власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления. Федеральные налоги и сборы устанавливаются федеральными органами власти в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Ейа причем они самостоятельно определяют перечень налогов и все их элементы. Относительно установления налогов и сборов органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления уже имелся негативный опыт. Так, 22 декабря 1993 года Президентом РФ был издан Указ №2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году».
Пункт 7 этого Указа устанавливал, что «дополнительные налоги и сборы в республиках в составе Российской Федерации, краях, областях, автономных округах, городах Москве и Санкт-Петербурге, дополнительные местные налоги и сборы, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, могут вводиться решениями органов ' Смл Тичошенко И.Г. Бюджетный процесс регламентируют конститунииЦ Журнал российского права. 1997. № 4.
— С. 138 — 148. Гриценко В.В. Проблемы налогового федерализма в России на современном этапея Центральные регионы. Местное самоуправление: к новой конпеппии взаимоотношений (Россия и зарубежный опыт). — Мл Формула права, 2000. - С. 164 — 167; Пронина Л.И. О разграничении налоговых полномочий и увеличении налоговых доходов местных бюджетов/( финансы. 2001. №5. — С. 30 — 33. 122 государственной власти субъектов Российской Федерации, местных органов государственной власти. При этом уплата этих налогов юридическими лицами должна производиться за счет прибыли, остающейся у предприятий и организаций после уплаты налога на прибыль»1.
Иными словами, Указ снимал все ограничения по установлению налогов. Отсутствие каких-либо ограничений по установлению налогов, не предусмотренных российским законодательством, противоречит норме Конституции, закрепленной в части 1 статьи 7, согласно которой политика государства направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека.
На это обращали внимание А.В. Брызгалин и С.Г. Бурдаков: «Нельзя не согласиться с тем, что система налогообложения не может базироваться только на принципе единства. Необходимо разумное сочетание его с самостоятельностью территорий. Трудно спорить с тем, что законодательством РФ делается крен в сторону центральной власти в ущерб интересам регионов. Однако нельзя забывать, что налоги в федеральный, региональный, местный бюджеты платит один и тот же налогоплательщик и отрывать местные налоги от всей системы налогообложения просто недопустимо. Установление местных налогов должно базироваться в первую очередь на общих принципах методологии исчисления и взимания.
Бесконтрольное введение новых налогов, с учетом недостаточного уровня правовых и экономических знаний депутатов местных органов власти, может привести к установлению непосильного налогового бремени для налогоплательщиков, к налоговому произволу на местах, уменьшению предпринимательской активности» .
В свою очередь Конституционный Суд РФ в Постановлении от 21 марта 1997 года №5-П по делу о проверке конституционности положений абзаца второго статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 ' Собрание актов Президента и Правительства РФ. 1993. № 52. Ст. 5074.
1г3 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» высказал правовую позицию относительно самостоятельности г установления налогов и сборов органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления . Применительно к субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления понятие «установление налогов и сборов» имеет иной юридический смысл. Установление налогов и сборов органами государственной власти субъектов Российской Федерации должно осуществляться в соответствии с имеющей прямое действие Конституцией Российской Федерации и с общими принципами налогообложения и сборов, содержащимися в федеральном законе.
При этом право субъектов Российской Федерации на установление налогов всегда носит производный характер, поскольку субъекты Российской Федерации связаны этими общими принципами. Выявление конституционного смысла гарантированного Конституцией Российской Федерации органам государственной власти субъектов Российской Федерации права устанавливать налоги возможно только с учетом основных прав человека и гражданина, закрепленных в статьях 34 и 35 Конституции Российской Федерации, а также конституционного принципа единства экономического пространства. Исходя из необходимости достижения равновесия между указанными конституционными ценностями, налоговая политика стремится к унификации налоговых изъятий.
Этой цели служит и такой общий принцип налогообложения и сборов, как исчерпывающий по своему характеру перечень региональных налогов, которые могут устанавливаться органами ' Брызгалин А.В., Бурдаков С.Г. Правовое регулирование порядка установления и взимании местных налогов н сборов// Финансы. 1996. - № 1. — С.
30. Вестник Конституционного Суда РФ. 1997. Х 4. ' Вопрос об определении правового содержания понятия «установление налогов и сборов» применительно к местным налогам в указанном постановлении не рассматривался. Однако изложенная в нем правовая позиция, как констатировал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 5 февраля 1998 года по запросам Ленинского районного суда города Оренбурга и Центрального районного суда города Кемерово, имеет обцгее значение и касается всех налогов, в том числеместных. 124 государственной власти субъектов Российской Федерации, и вытекающие из него ограничения по введению дополнительных налогов и обязательных отчислений, а также по повышению ставок налогов и налоговых платежей. В законодательстве данный принцип был закреплен во взаимосвязанных нормах абзаца второго пункта 2 статьи 18, пункта 1 и абзаца первого пункта 2 статьи 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
