Диссертация (1105856), страница 24
Текст из файла (страница 24)
Черник отмечает, что развитие ее налоговой системы шло от сильных в финансовом отношении земель и слабой империи через чрезмерную централизацию к разумным финансовым отношениям, которые строятся на основе соблюдения интересов регионов и государства. По его мнению, этот опыт мог бы быть весьма полезным для Российской Федерации'. )з Конституции Бразилии предусмотрен раздел «О налоговой системе и бюджете». В главе 1 обозначены общие принципы федеральной налоговой системы:платежеспособности налогоплательщика; разграничения налоговой базы и базы, предусмотренной для сборов; разграничения полномочий в налоговой области между Союзом, штатами, Федеральным округом и муниципиями; разрешения противоречий о компетенции между Союзом, штатами, Федеральным округом и муниципиями; установления общих норм в налоговом законодательстве; установления или увеличения взиманий обязательного характера только посредством закона; установления равной заработной платы для налогоплателыциков, находящихся в одинаковых условиях; единой экономической зоны (ст.
150 Глава Ч. Конституции ' Смл Королев С.В. Федерализм в развивающихся странах (Индия, Малайзия, Пакистан). Автореф. дисс.... канл.юрил.наук. — М„1996. — С. 16; Салронова лз.А. Государственный строй и конститупии арабских республик. — Мл Муравей, 2003. з Черник Д.Г. ГерманияП Налоговые системы зарубежных стран. — М., 1997.
— С. 52. 11О Бразилии); всеобщности, универсальности и прогрессивности налогов, а также ограничения органов власти, налоги Союза, штатов и федерального округа, муниципальные налоги, механизм распределения налоговых поступлений. К компетенции Союза относится взимание штатных налогов на федеральных территориях и взимание муниципальных налогов, если территория не разделена на муниципии. Союз также устанавливает обложение, средства от которого направляются на социальные потребности, для распределения в экономической области и в интересах профессиональных и экономических категорий лиц в качестве инструмента для действий Союза в соответствующих областях.
Основным фактором, влекущим за собой децентрализацию налоговой системы, по мнению Н.С. Крыловой, является расширение государственной активности в социальной и экономической сферах жизни общества Ф 1здравоохранение, образование, социальное обеспечение, занятость, поддержание доходов населения на определенном уровне и пр.) и широкое вовлечение субъектов федерации в решение всех этих задач. Поэтому расходы на реализацию поставленных целей возрастают. Таким образом, возникает потребность в передаче субъектам Федерации более широких полномочий, которые связаны с осуществлением социальных программ. «Вслед за этим следует и необходимость децентрализации налоговой системы.
Процессы децентрализации имеют и важные конституционно- правовые последствия для федеративных государств. Субъекты федерации оказывают сильное давление на федеральный центр, добиваясь повышения своей доли в налоговых ресурсах страны. Однако если Конституция вверяет основные налоговые полномочия федеральному законодательному органу, то возникает серьезная проблема ее адаптации к новым условиям» . 1 1 Крылова Н.С.
Налоговое регулирование в федеративных государствах: конститунионно-правовые аспекты// Государство и право. 2001. №о. — С. 69 — 70. 111 В последнее время идеи федерализма, основывающегося на сотрудничестве федерального центра и субъектов федерации, получили распространение в некоторых федеративных государствах. Считается, что в Канаде федерализм основан именно на принципе сотрудничества (соорега11че Гетега!Ьт). Здесь в налоговой системе сложились такие механизмы, которые способствуют осуществлению перераспределения финансовых ресурсов и полномочий во внесудебном порядке или без внесения поправок в законы.
«На практике это означает институционализацию фискального федерализма»1. Налоговые права федерального и провинциального уровней государственной власти в Канаде гарантируются конституцией, а налоговые права местных властей определяются и гарантируются провинциальным законодательством.
Конституцией Канады предусмотрено разграничение налоговых «. полномочий между федерацией и провинциями, за которыми закреплены определенные сферы налогообложения. Так, федеральное правительство обладает ничем не ограниченным правом вводить любые налоги в пределах установленных конституционным законодательством сфер своих полномочий. В Конституции Швейцарии основной идеей стала идея согласия (1а соЬез1оп ш1егпе), которая выражена во 2 статье (Цель) и получившая развернутое изложение в разделе 2 «Взаимодействие Союза и кантонов».
В Конституции говорится, что Союз и кантоны поддерживают друг друга в выполнении их задач и осуществляют сотрудничество (ст. 44). Споры, возникающие между Союзом и кантонами, по возможности разрешаются через переговоры и посредничество. Далее указывается, что Союз учитывает связанное с проведением в жизнь союзного права финансового обременения, оставляя кантонам достаточные источники финансирования, и заботится о соразмерной финансовой компенсации (ст. 46). ' крылова н.с.
— Там же. — с. 70. В Конституцию включена статья о принципах налогообложения: принцип всеобщности; принцип равномерности налогообложения, а также принцип обложения налогами в соответствии с экономической способностью платить налоги. Кроме того, запрещено двойное кантональное налогообложение, т.е. когда налогоплательщик обязан уплачивать налог с одного объекта налогообложения в двух кантонах (ст. 127).
Отдельная статья Конституции гласит о налоговой гармонизации: Союз устанавливает принципы относительно гармонизации налогов Союза, кантонов и общин; он учитывает стремление кантонов к гармонизации. Гармонизация распространяется на вопросы обязанности уплаты налогов, предмета и определения времени уплаты налогов, процессуальное право и налоговое уголовное право. Вне гармонизации остаются тарифы налогообложения, ставки налогов и не облагаемые налогом суммы (ст. 129). Федеральная конституция закрепляет смешанную систему доходов.
Союз может устанавливать новые налоги только в соответствии с Конституцией Швейцарии. Иными словами, федеральные налоги могут находиться в исключительной или в конкурирующей с кантонами компетенции Союза, а также закрепленные за Союзом на постоянной или временной основе (до 2006 года). С другой стороны, в соответствии с союзной конституцией, кантоны могут устанавливать любые налоги, за исключением тех, которые относятся к исключительной компетенции Союза (см. Таблицу 2), на такой период и в таком размере, в котором они соответствуют конституционным принципам налогообложения, закрепленным в 127 статье Конституции.
Налоги, находящиеся в исключительной компетенции Союза Налоги, находящиеся в конкурирующей с кантонами Таблица 2. «Налоги, закрепленные Конституцией Швейцарии за Союзом» 113 Налоги, закрепленные на постоянной основе за Союзом Налоги, на: физических доходы закрепленные за Союзом на временной основе (до 200б года) Особые акцизы на: табак и табачные изделия; спиртные напитки; пиво; автомобили и их составные части; нефть, другие минеральные масла, природный газ и продукты их переработки, а также на горючее (и.
1 ст. 131 Конституции Швейцарии). Гербовый сбор с ценных бумаг, с квитанций страховых премий и с других документов торгового оборота, за исключением документов оборота земельных участков и ипотечного сбора (п. 1 ст. 132 Конституции Швейцарии). Пошлины и сборы с трансграничного товарооборота (ст. 133 Конституции Швейцарии). Налог на добавленную стоимость (ст. 130 Конституции Швейцарии). компетенции Союза Прямой налог лиц; чистый доход юридических лиц; капитал и резервы юридических лиц (п. 1 ст. 128 Конституции Швейцарии).
Статья 135 Конституции регламентирует финансовое выравнивание. Союз поощряет финансовое выравнивание между кантонами для обеспечения минимального уровня услуг населению того или иного кантона и/или для выполнения кантоном обязанностей, которые возложены на него 114 Союзом. При распределении союзных субсидий учитываются финансовые возможности кантонов и горных областей. При корректировке несбалансированности между собственными ресурсами и делегированными Союзом полномочиями, переданными в соответствии с проводимой федеральной политикой для обеспечения финансового выравнивания, в 1959 году был введен так называемый «индекс фискальной способности».
В соответствии с ним распределяются отчисления от прямых союзных налогов и трансферты. Кантоны с высокой фискальной способностью (120%) получают только закрепленные за ними доходы, кантоны со средней фискальной способностью получают дополнительные трансферты, необходимые для достижения нормальной фискальной способности, кантоны с низкой фискальной способностью (менее 60%) получают больший объем трансфертов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
