Диссертация (1105856), страница 21
Текст из файла (страница 21)
Налоговые органы, как относящиеся к федеральным экономическим службам, в соответствии с Конституцией Российской Федерации находятся в ведении Российской Федерации (статья 71, пункт «ж»); налоговые органы в субъектах Российской Федерации являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти (статья 78, часть 1), а не органами субъектов Российской Федерации»'. Из принципа единого экономического пространства, закрепленного в статье 8 Конституции РФ, вытекает конституционный принцип единой налоговой политики, который служит базой для формирования налоговой системы и означает недопустимость установления налогов и сборов, которые нарушают единство экономического пространства, Единое экономическое пространство гарантируется конституционной нормой о том, что система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом (ч.
3 ст. 75). Тем не менее, Конституция РФ не запрещает субъектам РФ установление такой системы налогов, которая была бы направлена на создание наиболее привлекательных условий хозяйствования именно на своей территории . О необходимости стабильности условий хозяйствования Конституционный Суд РФ впервые упомянул в Определении от 1 июля 1999 года №111-0 по жалобе гражданина В.В. Варганова на нарушение его конституционных прав Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и Законом Белгородской области «О едином налоге на вмененный доход для ' Абз.
2-5 п. 3 резолютивной части указанного Постановления// Вестник Конститупионного Суда РФ. М 4. 1997. г Сил Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. — Мл ООО «Вершннав, 2004. — 224 с. Опрелеленне от 5 февраля 2004 года №70-ОЯ Вестник Конститупионного Суда РФ. 2004. №5. йа1 96 определенных видов деятельности» . Из совокупности конституционных 1 норм, содержащихся в статьях 8 (часть 1), 34 (часть 1) и 57 Конституции РФ, Суд определил, что нельзя неожиданно для предпринимателей менять правовые условия их деятельности.
Законодатель не вправе придавать законам, ухудшающим положение индивидуальных предпринимателей, обратную силу, поскольку законы должны обеспечивать предсказуемые условия для ведения бизнеса . 2 В Постановлении Конституционного Суда РФ от 30 января 2001 года №2-П' по делу о проверке конституционности положений подпункта «д» пункта 1 и пункта 3 статьи 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в редакции Федерального закона от 31 июля 1998 года «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также положений Закона Чувашской Республики «О налоге с продаж», Закона Кировской области «О налоге с продаж» и Закона Челябинской области «О налоге с продаж» в связи с запросом арбитражного суда Челябинской области, жалобами общества с ограниченной ответственностью «Русская тройка» и ряда граждан, Суд отметил, что по смыслу статьи 57 Конституции РФ, применительно к актам органов государственной власти и органов местного самоуправления о налогах и сборах, требование Конституции о законном установлении налогов и сборов относится не только к форме, процедуре принятия и содержанию такого акта, но и к порядку введения его в действие.
Указанное конституционное положение требует от соответствующих органов определять разумный срок, по истечении которого возникает обязанность ' Вестник Конституционного Суда РФ. 1999. №5. Смл Определение Конституционного Суда РФ от 22 января 2004 года №а-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Нойзндлер Сыктывкар» на нарушение конституционных прав и свобод статьей 3 Федерального закона «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000 года!/ Архив Конституционного Суда РФ.
2004. ' Вестник Конституционного Суда РФ. 2001. №3. 97 каждого платить налоги и сборы, с тем, чтобы не нарушался конституционно-правовой режим стабильных условий хозяйствования, выводимый из статей 8 (часть 1) и 34 (часть 1) Конституции Российской Федерации. Принцип разделения властей. В правовом государстве государственная власть осуществляется на основе разделения на законодательную, исполнительную и судебную.
При этом органы законодательной, исполнительной и судебной власти являются самостоятельными (ст. 10 Конституции Российской Федерации). Таким образом, ключевое место в конституционно-правовом регулировании налогов в федеративном государстве принадлежит разграничению налоговых полномочий.
По мнению Н.С. Крыловой, специфика федерации состоит в том, что здесь речь идет как о горизонтальном размежевании полномочий между палатами высшего законодательного органа страны, так и о вертикальном распределении компетенции между федеральным и региональным уровнями государства. С этим аспектом тесно связан вопрос о распределении налогов и налоговых поступлений между федеральным и региональным уровнями государства. Важная роль отводится конституционным гарантиям единства налоговой системы, единообразия действия налогов на территории федерации'.
Обязательному рассмотрению в Совете Федерации подлежат федеральные законы о федеральных налогах и сборах, о федеральном бюджете и т.п. (ст. 106 Конституции РФ). Закрепление за Советом Федерации и Государственной Думой полномочия по обязательному рассмотрению федеральных законов о налогах и сборах говорит о специфичности и важности этого вопроса, гарантирует обсуждение 1 Смл Крылова Н.С. Налоговое регулирование в федеративных госуларствах: конституционно-правовые аспекты// Государство и право. 2001. №6.
— С.67; Анснарина Е.М. Некоторые вопросы разграничения налоговой компетенции// Государство и право. 2002. № 12. — С. 48 — 54. 98 налогового закона всеми субъектами России, обеспечивая при этом интересы федерации и ее субъектов . 1 Значимость передачи налогового закона в Совет Федерации подчеркивалась в Постановлении по делу о толковании части 4 статьи 105 и статьи 106 Конституции Российской Федерации от 23 марта 1995 года Кроме того, Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. № 2- ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» предусматривает, что Правительство РФ разрабатывает и реализует налоговую политику (ст. 15). Обеспечение исполнения бюджета означает не только расходование бюджетных средств, но также подразумевает обеспечение поступления налогов и сборов в бюджет на уровне, утвержденном законом, но никак не ниже.
Ежегодно принимается бюджет, посредством которого реализуются основы налоговой политики, т.е. акты и мероприятия, которые должны быть проведены в очередном году. При планировании новой налоговой политики необходимо руководствоваться принципом установления разумного налогообложения, которое будет способствовать развитию ' См.: Граалями ИВ. Парламент России. — Мл Издательство АО «Консалтбанкир», 1999.
Вестник Конституннонного Суда РФ. 1995. №2-3. СЗ РФ. 1997. № 51. Ст. 5712. Конституционный Суд РФ указал: реализация ст. 106 Конституции РФ обеспечивает учет мнения Совета Федерации в законодательном процессе и предоставляет ему возможность выразить свое согласие либо несогласие с Государственной Думой в отношении любого закона.
В соответствии со статьей 114 (пп. «а», «б», «г», «е», часть 1) Конституции Российской Федерации Правительство Российской Федерации разрабатывает и представляет федеральный бюджет, обеспечивает его исполнение; обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики; осуществляет управление федеральной собственностью; обеспечивает законность, права и свободы граждан, охрану собственности, предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый, а, следовательно,и производственный климат. Несмотря на то, что Правительство РФ разрабатывает и осуществляет 1 налоговую политику, его налоговая компетенция весьма ограничена.
По смыслу пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса РФ, акты Правительства РФ не относятся к актам законодательства о налогах и сборах. В то же время в полномочия Правительства РФ входит: установление ставок федеральных налогов в случаях, порядке и пределах, определенных Налоговым кодексом РФ (абз. второй пункта 1 статьи 53); установление порядка признания безнадежными к взысканию и списанию недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам (пункт 1 статьи 59); установление порядка ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (пункт 8 статьи 84).
Налоговый кодекс РФ не относит к полномочиям Правительства РФ ни установление льгот по налогам и сборам, ни утверждение правил предоставления льгот другими органами. По общему правилу, эти полномочия принадлежат законодательным органам государственной власти, поскольку налоговые льготы и основания для использования налогоплательщиком могут быть предусмотрены только в актах законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 3, пункты 3 и 4 статьи 12, пункт 2 статьи 17, абз.
второй статьи 18, статья 56 Налогового кодекса РФ). В связи с этим следует рассмотреть возможность делегирования полномочий по правотворчеству со стороны законодательной власти исполнительной власти, которая ограничивается принципом ограничения ' Смл Исполнительная власть в Российской Федерации.
Проблемы развития. — Мл Юристь, 1998. 2 Прим:. представляется, что подобными полномочиями Правительство обладать не должно. 1 июня 2005 г. в Государственную Думу РФ внесен проект Федерального закона №181057 ! «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», в котором предлагается абз.
второй пункта 1 статьи 53 признать утратившим силу. законом и развитой применительно к нему «теории существенности». Хотя принцип ограничения законом делегирования полномочий в Конституции Российской Федерации непосредственно не упоминается, его действие вытекает из статей 105 и 106. В Основном законе Германии аналогичный принцип выводится из абзаца 3 статьи 20. Как следует из судебной практики, «...законодатель обязан — в отрыве от признака вмешательства — в основополагающих нормативных областях и, прежде всего, в области реализации основных прав в той мере, в которой они могут быть подвержены государственному регулированию, все существенные решения принимать самостоятельно» .
Особым отражением общего принципа ограничения законом является часть 1 статьи 115 Конституции Российской Федерации, которая регулирует издание постановлений и, тем самым, также и область правотворчества Правительства Российской Федерации. На основе этой нормы, Правительство может издавать соответствующие постановления однако это право должно быть установлено законом, определяющим содержание, цель и объем предоставленных Правительству полномочий. В постановлении должно указываться его правовое основание. Если законом предусматривается возможность дальнейшей передачи полномочий, то для такой передачи требуется постановление.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
