Диссертация (1105856), страница 18
Текст из файла (страница 18)
Таким образом, для обеспечения гармоничного сочетания интересов различных участников налоговых отношений важнейшей задачей конституционно-правового регулирования налоговой системы является ' Интервью с С. Штогриныы// Двойная запись. 2005. №1. Январь. Наумов И. Депутаты предлагают увеличить подоходный налог с 13 до 20 процентовП Новая газета. 2004. 2 ноября. 83 унификация экономической и юридической составляющей данного принципа и нормативное его закрепление в актах законодательства.
Принцип добросовестности. Добросовестность, как правовой принцип, играет роль общего правового регулятора, необходимость в котором связана с тем, что: 1) при совершении правовых действий, направленных на достижение субъективного интереса, необходимо учитывать такую субъективную реальность, как интересы контрагента, равно как и публичные интересы; 2) принцип добросовестности можно рассматривать как проявление принципа справедливости, поскольку потребность в применении принципа добросовестности можно рассматривать как естественный рефлекс разумного правоприменителя на пробельность в праве либо на правовой формализм'.
Д.В. Дождев точно подметил, что применение принципа добросовестности основано на «априорно постулируем ой иерархии нормативных ценностей, когда этике отводится исторически и логически первенствующая роль по отношению к праву» . 2 Принцип добросовестности налогоплательщиков подразумевает, что в процессе правового регулирования законодатель должен исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика, выводимой из смысла статей 49 и 54 Конституции. Государство, по мнению Г,А. Гаджиева, не имеет права создавать юридическую, налоговую систему, руководствуясь соображениями, что физические и юридические лица изначально недобросовестны и незаконопослушны, поскольку правовое регулирование, основанное на презумпции недобросовестности налогоплательщиков, приводит к чрезмерному налогообложению.
При этом в силу требований 1 Гаджиев ГА. Конституционные принципы добросовестности и недопустимости злоупотребления субъективными правамио Государство и право. 2002. №7. — С. 58. ДаждевД.В. Добросовестность (Ьопа Гмез) как правовой принципl/ Политико-правовые ценности: история и современность. — М., 2000. — С. 98. з Гаджиев ГА. Конституционные принципы добросовестности и недопустимости злоупотребления субъективными правами0 Государство и право. 2002.
№7. -С. 54. 84 федерального налогового закона (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах должны толковаться в пользу налогоплательщиков . 1 В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 23 декабря 1999 года №18-П о тарифах страховых взносов содержится следующее положение: «Из закрепленного в Конституции Российской Федерации принципа правового государства (статья 1, часть 1) вытекают конкретные требования, рекомендации и запреты в отношении определенных действий органов государства. В сфере тарифообложения указанный конституционный принцип диктует для законодателя запрет устанавливать регулирование таким образом, чтобы провоцировать законопослушных граждан на сокрытие получаемых доходов и занижение облагаемой базы»2.
По сути, выведенный из норм Конституции Российской Федерации и сформулированный Конституционным Судом РФ императив означает обязанность законодателя руководствоваться принципом добросовестности налогоплательщиков в процессе принятия налоговых законов. Таким образом, правовое регулирование публично-правовых отношений, возникающих при уплате налогов, должно основываться на признании презумпции добросовестности налогоплательщиков . 3 Сама по себе «добросовестность» означает фактическую честность субъектов в их поведении.
Нормы объективного права описывают поведение эталонных (средних) людей, способных осознавать определенный объем причинно-следственных связей окружающего мира, в том числе и границы чужих интересов. Иными словами, каждый вменяемый человек, совершая 1 Постановление Конституционного Суда РФ от 30 января 2001 года №2-П// Вестник Конституционного Суда РФ. 2001. №3. ' Вестник Конституционного Суда РФ.
2000. №1. г Сил Кондрашева О.Г. Конституционный Суд РФ о гарантиях прав налогоплательщиков// Арбитражная практика. 2005. №2. — С. 27- 36. 85 любое действие, не должен нарушать справедливую границу интересов других лиц и всего общества. Вытекающее из конституционного права требование, адресованное законодателю, в процессе правового регулирования налоговых правоотношений использовать презумпцию добросовестности и невиновности, связано с основополагающей конституционной нормой статьи 2 Конституции Российской Федерации, в силу которой «человек, его права и свободы являются высшей ценностью. Признание, соблюдение и защита прав и свобод человека и гражданина — обязанность государства». Поскольку важнейшей конституционной обязанностью государства является признание, соблюдение и защита прав человека, в том числе достоинства личности (ст.
21 Конституции РФ), презумпция добросовестности налогоплательщика является проявлением уважения государством достоинства физических и юридических лиц. Впервые Конституционный Суд РФ о добросовестности налогоплательщиков указал в Постановлении от 12 октября 1998 года №18-П по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В нем отмечалось, что «повторное взыскание с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов нарушает конституционные гарантии частной собственности», «конституционная обязанность по уплате налогов считается исполненной в тот момент, когда изъятие части имущества добросовестного налогоплательщика в рамках публично-правовых отношений фактически произошло».
В ходатайстве МНС РФ о разъяснении Постановления Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 года №18-П указывалось, что при применении указанного Постановления возникает вопрос о том, может ли налог считаться уплаченным при формальном списании денежных средств со счета налогоплательщика в банке, если эти суммы реально не перечисляются в бюджет из-за фактического отсутствия денежных средств 86 на расчетном счете налогоплательщика — юридического лица, а также из-за отсутствия денежных средств на корреспондентском счете банка, при формальном зачислении их банком на счета налогоплательщика, в том числе с использованием так называемых «вексельных схем», осуществляемых, как правило, «проблемными» банками.
Конституционный Суд РФ в Определении от 25 июля 2001 года №138-0', принятому по ходатайству МНС РФ, отметил, что выводы, сформулированные в мотивировочной и резолютивной частях Постановления от 12 октября 1998 года не распространяются на недобросовестных налогоплательщиков. Указанное также предполагает обязательность налоговых и других государственных органов осуществлять контроль за исполнением налоговых обязательств в установленном порядке, проводить проверку добросовестности налогоплательщиков и банков и в случаях выявления их недобросовестности обеспечивать охрану интересов государства, в том числе с использованием механизмов судебной защиты (п.
1 резолютивной части). Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 1 июля 1999 года №97-0 (п. 3) вывод суда о том, что обязанность по уплате налога прекращается со дня списания кредитными учреждениями платежа с расчетного счета добросовестного плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный или внебюджетный счет, был распространен на обязанности по уплате любых налогов и сборов, в том числе страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. В Определении от 4 декабря 2000 года об отказе в удовлетворении ходатайства ГУП «НИЦИАМТ» об официальном разъяснении Постановления от 12 октября 1998 года Конституционный Суд подчеркнул, что министерство либо иное ведомство РФ не могут истолковать использованное в Постановлении от 12 октября 1998 года понятие «добросовестные налогоплателыцики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные ' Вестник Конституционного Суда РФ.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
