Диссертация (1105856), страница 15
Текст из файла (страница 15)
Принцип равенства налогообложения означает, прежде всего, запрет какой-либо дискриминации в налоговой сфере. Равенство налогообложения есть частное проявление универсального, общеправового принципа формально-юридического равенства, действующего во всех отраслях современного права каждого цивилизованного государства. В самом общем виде он закреплен в статье 2 Всеобщей декларации прав человека'. «Каждый человек должен обладать всеми правами и свободами, провозглашенными 1 Гаджиев ГА., Пепеляев С.Г. Предприниматель — налогоплательщик — государство. Правовые позиции Конституционного Сула РФ. — Мл ФБК вЂ” ПРЕСС, 1998. — С. 308 — 318. Постановление Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 г.
№9-П по делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентируюших порядок регистрации граждан, прибываюших на постоянное жительство в названные регионы// Вестник Конституционного Суда РФ. 199б. №2. Российская газсза. 1995. 5 апреля. настоящей Декларацией, без какого бы то ни было различия, как-то: в отношении расы, цвета кожи, пола, языка, религии, политических или иных убеждений, национального или социального происхождения, имущественного, сословного или иного положения». Кроме того, как следует из правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в ряде его решений, в том числе в Постановлении от 27 апреля 2001 года по делу о проверке конституционности ряда положений Таможенного кодекса Российской Федерации, принцип равенства не исключает возможность установления различных условий для различных категорий субъектов права; однако такие различия не могут быть произвольными, они должны основываться на объективных характеристиках соответствующих категорий субъектов.
Данная правовая позиция, имеющая общее значение для всех отраслей законодательного регулирования, применительно к сфере налоговых отношений означает, что конституционный принцип равенства не препятствует законодателю использовать дифференцированный подход к регламентации порядка исчисления налогов в том случае, если такая дифференциация обусловлена объективными факторами, а также связана с необходимостью реализации одного из основных начал законодательства о налогах и сборах, заключающегося в установлении налогов исходя из фактической способности налогоплательщика к уплате налога (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации)1. Принцип равенства в налогообложении также называют принципом равного налогового бремени, поскольку равенство оценивается путем сопоставления экономических возможностей налогоплательщиков и сравнения доли свободных средств, которые изымаются у ' Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 июня 2004 года №228-0 об отказе в принятии к рассмотрению жалобы сельскохозяйственного производственного кооператива (колхоза) «Красносельское» на нарушение его конституционных прав частью второй статьи 6 Закона Российской Федерации «О плате за землю» и частью второй статьи б Закона Владимирской области «О ставках земельного налога для физических и юридических лиц на 1999 год»Л Архив Конституционного Суда Российской Федерации.
2004. 72 налогоплательщиков посредством налогов, т.е. сравнения налогового бремени. Этот принцип непосредственно взаимосвязан с принципом соразмерности ограничений прав и свобод граждан социально значимым интересам и целям, закрепленным в Конституции Российской Федерации (ч. 3 ст. 55)'. Конституционный Суд указал2, что соразмерность налогообложения означает его нечрезмерность. Обеспечение формального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его дохода) к уплате налога в соответствующем размере. «Для государства все граждане и социальные группы должны быть и равны, и равноправны.
Исходящие от него акции, утверждающие неравноправие граждан, способны увеличить социальную напряженность, привести к обострению конфликтов и, в конце концов, подорвать его же " устои. Государство, каким бы демократическим оно ни было, не в состоянии обеспечить полного равноправия граждан, тем паче равноправия в ..
з отношениях между гражданами и самим государством», в том числе в налоговых отношениях. Принцип равного налогового бремени также предусматривает для законодателя обязательную дифференциацию. Всеобщая налоговая повинность не может обязать каждого гражданина выплачивать одинаковые суммы, она лишь устанавливает для каждого в соответствии с его финансовым потенциалом равную налоговую обязанность. Данный принцип ' Смл 'фхеичее ДВ. Свобода и право.
Автореф. дис.... канд. юрид. наук. — М., 2001; /7елеллее СГ. О юридической классификации налогов// Налоговый вестник. 2002. №б. Постановление Конституционного Суда РФ от 24 февраля 1998 г. №7-П по делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1 и 5 Федерального закона от 5 февраля 1997 года «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год» в связи с жалобами ряда граждан и запросами судовд Вестник Конституционного Суда РФ.
1998. №3; Определение Конституционного Суда Российской Фелерации от 9 апреля 2001 г. №82-0 по жалобам граждан С.О. Евсикова, Т.Г. Сибирченковой, Р.К. Исламовой, Л.И. Ленгле, С.В. Рыбакова, А.В. Привалова на нарушение их конституционных прав положениями Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и положениями соответствующих законов Республики Марий Эл, Ставропольского края, Нижегородской области и Пермской области// Вестник Конституционного Суда РФ. 2001. №4.
КериноеД.А. Методология права (предмет, функции, проблемы философии права). — М., 2000. — С. 462. 73 закреплен в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ: «...при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога».
В отношении физических лиц — плательщиков подоходного налога нечрезмерность налогообложения означает, прежде всего, наличие гарантий от изъятия той части дохода, которая покрывает жизненно необходимые расходы лица: на питание, жилье, одежду и т.п., а также обеспечивает воспроизводство его деятельности (в случае ведения самостоятельного бизнеса). Таким образом, часть объекта, подлежащая налогообложению, составляет не весь полученный плательщиком доход, а лишь так называемый свободный доход. Следовательно, налогообложение должно основываться на финансовой платежеспособности.
В соответствии с этим, в интересах конституционно предписываемого равенства налогового бремени, все должно быть нацелено на то, чтобы налогоплательщик, при равной платежеспособности, подвергался одинаковому, по своему размеру, налогообложению («горизонтальная» налоговая справедливость), в то время как (в «вертикальном» направлении) налогообложение более высоких доходов в сравнении с налоговым бременем низких доходов должно отвечать принципу справедливости.
Законодатель при выборе объекта налогообложения и при определении налоговых ставок обладает широким простором для принятия решений, он должен, однако (в соответствии с требованием по возможности наиболее равномерного обременения всех налогоплательщиков), реализовывать, при определении отправного состава налогового обязательства, однажды принятое решение о бремени последовательно, в смысле равенства бремени. И исключения из такой последовательной реализации требуют особых оснований'. Принцип равенства проявляется, как было указано выше, и в равенстве обязанности платить налоги, и вытекает из статей 8 (часть 2) и 57 ' Остерзо Л., Торстен Дмсобс А.
Указ. Соч. — С. 29 — 30. 74 Конституции РФ, что закреплено в ряде решений Конституционного Суда РФ. В частности, в Постановлениях от 21 марта 1997 года' и 23 декабря 1999 года отмечалось, что недопустимо установление дополнительных, а также г повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных дискриминационных оснований. Под влиянием экономико-научных дебатов об идее нейтрального в отношении принятия решений налогообложения в качестве целеполагающего все чаще рассматривается — также и в области политики — постулат о нейтральности налогообложения в отношении организационно-правовой формы.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
