Диссертация (1105856), страница 11
Текст из файла (страница 11)
Роль Конституционного Суда РФ в выявлении и формулировании конституционно-правовых принципов в процессе принятия решений по «налоговым вопросам» связанным с правами граждан (организаций) или разграничением компетенции возрастает. Весь период воздействия решений Конституционного Суда Российской Федерации на налоговую систему и ее реформирование можно разделить на две части: с момента принятия Федерацнн// СПС Консультант Плюс; Конституционный Суд сказал, что нм допушена ошибка. Интервью с Г.А. Гаджиевым// Налоговый учет лля бухгалтера.
2005. №2. ' Кононов А./7. Особое мненно// Налоговый вестник. 2004. Мз9; Решетников И. О бедном НДС замолвите словод Коллегня. 2004. №7. — С. 41; Игнатов А. Конституционный импровизатор в Определенна от 8 апреля 2ОЮ4 . М~И.В~ Щц~ . ОапЫОи; и, „к, „,у м СаФ Финансовые нзвестня. 2004. 25 августа; Шанавцзов С.Ю. О ветрености Конституционного Суда// Интернет рассылка ьцЬзсПЬе.гц Налоговый кодекс части 1 н Ц: проблемы н нх решения.
02.08.2004, Зорькин ВД. Прецедентный характер решений Констнтуцнонного Суда Российской Федерацнн// Журнал российского права. 2004. №12. 52 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации» (21 июля 1994 года) до 1 января 1999 года (именно тогда вступила в силу часть 1 Налогового кодекса Российской Федерации) и с 1 января 1999 года по настоящее время. Так, за период со дня вступления в силу Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации» Конституционным Судом РФ по июль 2005 года было принято 3121 решений, из них по вопросам, связанным с функционированием налоговой системы — 560: ° в период с 21 июля 1994 по 1 января 1999 года было принято всего 72 решения, из них - 24 постановления и 48 определений.
° с 1 января 1999 по июль 2005 года — всего - 488, из них постановлений - 46; определений - 442'. Решения Конституционного Суда Российской Федерации в последнее время в большей степени направлены на соблюдение фискальных интересов государства, нежели на защиту прав налогоплательщиков . Вероятно, эта 2 тенденция обусловлена несколькими причинами.
Во-первых, само налоговое законодательство приобретает все более совершенный вид. Во-вторых, проводимая реформа в области налогового администрирования направлена на сокращение возможности злоупотребления правами, как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков. Однако остающиеся недостатки налоговой системы все в большей степени приобретают смежный, а иногда и политический, характер, затрагивая вопросы и пенсионного обеспечения граждан, и распределения доходов между различными уровнями публичной власти, что требует от Конституционного Суда Российской Федерации большей осторожности и внимательности при принятии решений. 1 Статистика приведена исходя из официально опубликованных решений Конституционного Суда Российской Федерации и решений, обнародованных в СПС Консультант Плюс.
2 Статистика приведена исходя из официально опубликованных решений Конституционного Суда Российской Федерации и решений, обнародованных в СПС Консультант Плюс. Отказные решения по формальным обстоятельствам (например, неподведомственность) не учитывались. Временной период налогоплателыциков государства С 21 июля 1994 по 1 января 1999 года 20 29 17 12 14 26 19 С 1 января 2002 по 1 января 2003 года 19 22 31 66 43 С 1 января 2005 по 7 июля 2005 г. 15 10 Итак, оценивая нормы, касающиеся функционирования налоговой системы, Конституционный Суд РФ формулирует правовые позиции, в которых излагаются конституционно-правовые принципы, оказывающие влияние на развитие налоговой системы Российской Федерации в целом, как на стадии законотворческого процесса, так и на правоприменительной, и правореализационной стадиях правового регулирования. С 1 января 1999 по 1 января 2000 года С 1 января 2000 по 1 января 2001 года С 1 января 2001 по 1 января 2002 года С 1 января 2003 по 1 января 2004 года С 1 января 2004 по 31 декабря 2004 г.
Количество решений, Количество решений, вынесенных в пользу вынесенных в пользу 54 ф 3. Классификация конституционно-правовых принципов налоговой системы Любая классификация носит условный характер и всегда имеет недостатки. Как справедливо заметил А.С. Автономов — «одну-единственную модель системы категорий конституционного права построить нереально, ибо согласно одному из системных принципов, а именно — множественности описания, возможно бесконечное количество моделей одной и той же системы, каждая из которых отражает только один из ее аспектов», поэтому 1 существует множество классификаций конституционно-правовых принципов. В отечественной науке, как правило, предлагается классификация конституционно-правовых принципов налогообложения, а не налоговой системы, что представляется не совсем точным, поскольку, как было указано выше, налоговая система представляет собой более сложное образование, чем система налогообложения.
Так, О.В. Старо веро ва предлагает разделить принципы налогообложения на 1) экономические, представляющие собой сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления (принципы равенства, справедливости и соразмерности) и 2) организационные (принцип четкого разграничения доходов центрального бюджета и бюджетов иных уровней) . В.Г.
Пансков не предлагая конкретной классификации, ограничивается лишь их перечислением: соотношение прямых и косвенных налогов; применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок; дискретность или непрерывность налогообложения; широта применения налоговых льгот, их характер и цели; использование системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность; степень единообразия налогообложения для различного ' Автономов А.С. Правовая онтология политики. — М., 1999. — С. 340. Старовероаа О.В. Налоговое право: Учебное пособие для вузов/ Под ред. проф.
М.М. Рассолова, проф. Н М. Коршунова. — Мл ЮНИТИ-ДАНА,2001. — С. 279-288. 55 рода доходов налогоплательщиков; методы формирования налоговой базы', Представляется, что обе классификации являются скорее экономическими, нежели правовыми. Н.И. Химичева так же как и В.Г. Пансков лишь перечисляет конституционно-правовые принципы. Это принципы федерализма; единства финансовой и налоговой политики; равноправия субъектов РФ в области финансовой деятельности; финансовой самостоятельности; социальной направленности финансовой и налоговой деятельности; распределения функций в области финансовой деятельности; гласности; плановости; законности .
В.И. Гуреев, исследуя принципы налогообложения, придерживается традиционного подхода, разделяя их на общеправовые и отраслевые'. Ф.К. Франк предлагает четырехуровневую классификацию конституционных принципов налогообложения, которая, по его мнению, 4 окажет существенное влияние на процессы совершенствования налогового законодательства, что позволит сформировать правовой инструментарий, определяющий особенности распределения и перераспределения налогового бремени, устранить деформации правового механизма, регулирующего экономическую активность общества: ° исходный уровень, который образуют общие конституционные принципы, определяющие основные направления развития механизма налогообложения и его существенных элементов (принцип федерализма, юридического равенства плательщиков налогов и сборов, принцип справедливости и т.п.); ° уровень интеграции, принципы построения системы налогов и сборов включают в себя не только принципы налогового права, но и иных 1 Пансков В.Г.
Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. — М., 1999. — С. 27. Хиничева Н.И. Налоговое право: Учебник, — Мл Издательство БЕК, 1997. — С. 45. ' Смл Гуреев В.14. Российское налоговое право. — Мл Экономика, 1997. — С. 24. 4 Смл Франк Ф.К. Влияние конституционных принципов налогового права на развитие законодательства о налогах и сборах// Законодательство и экономика. 2003.
№7. 56 отраслей, позволяющие формировать налоговый механизм в целом и его структурный элемент — налоговую систему — с учетом приоритетов развития общей финансовой политики государства (принцип верховенства законности, принцип единства налоговой системы, принцип соразмерности налогообложения и т.д.); ° целевой проективный уровень состоит из общих принципов установления и взимания налогов и сборов и дает возможность устанавливать основные приоритеты и закономерности развития системы налогов и сборов как составного элемента налоговой системы Российской Федерации (принцип однократности налогообложения, принцип наличия всех обязательных элементов в налоговом законе, принцип самостоятельной уплаты налога и т.п.); ° основной проективный уровень образуют принципы налогового правоприменения.
Подобная классификация конституционных принципов не позволяет четко разграничить одни принципы от других, кроме того, разделение проективного уровня на целевой и основной также сомнительно, поскольку правоприменение невозможно без основополагающих принципов, коими являются принципы наличия всех обязательных элементов в налоговом законе и самостоятельной уплаты налога и др. А,В. Брызгалин предлагает разделить все принципы налогообложения на экономические, юридические и организационные. Он отмечает, что «в рамках каждой из указанных систем необходимо выделять как общие принципы налогообложения, присущие всей системе налогообложения в целом (именно об общих принципах налогообложения, установление которых входит в совместное ведение Российской Федерации и ее субъектов, говорится в подпункте «и» ст.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
