Организация и методика проведения внутреннего аудита распорядителями средств федерального бюджета, страница 9

Принцип независимости заключается вотсутствии угрозы должностным лицам подразделения внутреннего аудитаобъективно и беспристрастно выполнять должностные обязанности. Принципсистемности выражается в анализе выявленных рисков и угроз по всемнаправлениям деятельности учреждения с установленной периодичностью.Принцип ответственности заключается в ответственности субъектавнутреннего финансового аудита перед руководителем ГРБС (РБС), ГАДБ(АДБ) за достоверность и качество представленных заключений и отчётов и51качество внесённых предложений и рекомендаций, реализация которыхпозволит повысить качество внутренних бюджетных процедур.Оценка надёжности внутреннего финансового контроля проводится сцелью получения разумных гарантий достоверности бюджетной отчётности,экономности, эффективности и результативности расходования бюджетныхсредств посредством аудирования (тестирования) операций с активами иобязательствами, отражения операций с активами и обязательствами вбюджетном учёте и бюджетной отчётности, анализируются результатыконтрольныхдействий,направленныхнаминимизациюбюджетных,коррупционных рисков.В Методических рекомендациях разъяснён порядок составления годовогоплана внутреннего финансового аудита, приведена рекомендуемая формаплана.

В частности, рекомендовано формировать темы аудиторских проверокисходя из направлений аудита таких как: бюджетные расходы на обеспечениедеятельности казённых учреждений, бюджетные расходы на социальные ипрочие выплаты, бюджетные расходы на исполнение судебных решений,подтверждение достоверности бюджетной отчётности, оценки экономности ирезультативности расходования средств государственного бюджета.

По нашемумнению,данныенаправленияявляютсяукрупнённымиобъединенияминескольких процессов объекта аудита и в то же время ограниченными похарактеристикам аудируемых операций. Проведение таких выборочныхпроверок приведёт к невозможности вывода о состоянии внутреннего контроляв целом по объекту аудита. Достоверную информацию о состояниивнутреннего контроля можно получить только через проведение комплексногоисследования всех основных процессов деятельности объекта аудита.

Отметим,что Методические рекомендации позволяют проводить комплексные проверки,как следствие, в рамках одной аудиторской проверки, могут одновременнопроверяться несколько направлений деятельности.В ходе планирования для отбора объектов аудита рекомендуетсяиспользовать критерии, при этом критерии отбора для планирования52аудиторских проверок оценки надёжности системы внутреннего финансовогоконтроля,экономностигосударственногоибюджетарезультативностиикритерииотборарасходованиясредстваудиторскихпроверокдостоверности бюджетной отчётности приведены отдельно.В частности, в отборе объектов аудита для планирования аудиторскихпроверок оценки надёжности системы внутреннего финансового контроля,экономности и результативности расходования средств государственногобюджета предлагается использовать следующие критерии:- объём бюджетных ассигнований, либо объем поступлений в бюджет подоходному источнику;-существенностьвыявленныхконтролирующимиструктураминарушений (недостатков) в планируемый к проверке период;- период времени, прошедший с момента предыдущей аудиторскойпроверки (если направление аудита по объекту аудита не проверялось более3 лет, проверка направления обязательно включается в план);- полнота и своевременность исполнения аудиторских рекомендаций,внесённых по результатам ранее проведённых аудиторских проверок;- существенные изменения законодательства, регулирующего бюджетныеотношения, произошедшие в подлежащем проверке периоде;-кадровыйпотенциалобъектааудита(опытиквалификациясотрудников).Отбор объектов аудита для планирования аудиторских проверокдостоверностибюджетнойотчётностипредлагаютсяпроводитьсиспользованием следующих критериев:- общий объем активов (обязательств) объекта аудита на конец отчётногобюджетного периода;-существенностьвыявленныхконтролирующимиструктураминарушений (недостатков) в планируемый к проверке период;- полнота и своевременность исполнения внесённых по результатам ранеепроведённых аудиторских проверок рекомендаций;53- прошедший с момента ранее проведённой аудиторской проверки периодвремени, (если направление аудита по объекту аудита не проверялось более3 лет, проверка направления включается в план обязательно);- организация системы внутреннего контроля ведения бюджетного учётаи составления бюджетной отчётности;-кадровыйпотенциалобъектааудита(опытиквалификациясотрудников).Определив значимость (вес) каждого критерия отбора, необходимоосуществить оценку критериев по шкале и выбрать приоритетные направления,объекты аудита, которые включаются в план, если значение приоритетностиоказалось выше порогового значения.

В приложении к методическимрекомендациям рассмотрен пример осуществления оценки.СогласноМетодическимрекомендациям,кромеранжирования«аудиторской вселенной» по уровню риска, для обеспечения качественногопланирования, учитываются такие факторы как материальная и финансоваяобеспеченность подразделения внутреннего аудита, наличие достаточныхтрудовыхресурсов,способностьпроведенияаудиторскихпровероквустановленные сроки, а также резерв времени, созданный для обеспечениявозможности проведения внеплановых аудиторских проверок. По нашемумнению, второй и третий фактор фактически являются производными первогои зависят от обеспеченности субъекта аудита трудовыми ресурсами.Обеспеченность трудовыми ресурсами напрямую влияет на количествопланируемых аудиторских проверок, так же существенное влияние оказываеттакой не указанный в рекомендациях фактор как наличие профессиональныхзнаний у специалистов субъекта аудита по планируемому к аудитунаправлению.

Фактор финансовой обеспеченности в большей степениучитываетсяприпланированиивыездныхаудиторскихпроверокиподразумевает зависимость количества аудиторских проверок и сроков каждойпроверки от выделенных субъекту аудита лимитов бюджетных обязательств на54командировочные расходы. Фактор материальной обеспеченности оказываетминимальное значение и фактически не учитывается в планировании.Методические рекомендации определяют необходимость назначенияаудиторских проверок, как утверждённых в годовом плане, так и не плановыхрешением (приказом, распоряжением) руководителя ГРБС (РБС), ГАДБ (АДБ).По нашему мнению, достаточно спорная рекомендация в отношении ГРБС(ГАДБ), эффективней делегировать полномочия по изданию приказов оназначении аудиторских проверок в пределах, утверждённых ГРБС (ГАДБ)годовых планов руководителям служб внутреннего аудита.В Методических рекомендациях также рассматриваются вопросыподготовки к контрольным мероприятиям, включающие предварительныйанализ информации об объекте аудита по теме аудиторской проверки,собеседования и опросы должностных лиц объекта аудита, составление иутверждение программы аудита, формирование аудиторской группы.Предварительный анализ информации об объектах аудита заключается визучениирезультатоввыполненияпроцедурвнутреннегофинансовогоконтроля в подлежащем аудированию периоде, учитывать информацию опроведённых в подлежащем проверке периоде контрольных мероприятияхиными контролирующими структурами.

По результатам предварительногоанализа составляется программа внутреннего аудита, которая утверждаетсяруководителем подразделения внутреннего аудита. В программе обязательноуказывается тема аудиторской проверки, наименование объекта аудита,перечень подлежащих изучению вопросов и сроки проведения проверки. Крометого, вне зависимости от направления проверки программа обязательно должнасодержать такие вопросы как организация и проведение внутреннегофинансового контроля, использование объектом аудита автоматизированныхинформационных систем, наличие конфликта интересов у должностных лиц,принимающих участие в осуществлении аудируемой внутренней бюджетнойпроцедуры.55Аудиторскаяпроверкапроводитсянаоснованииутверждённойпрограммы, для достижения целей проверки могут применяться различныеметоды аудита с учётом временных ограничений и ограниченности в ресурсах.Министерство финансов предлагает проводить аудиторские проверки вразрезе вопросов, подлежащих исследованию в зависимости от направленийаудиторских проверок, таких как оценка надёжности внутреннего финансовогоконтроля,внесениерекомендаций,направленныхнаповышениеэффективности внутреннего контроля, проверка соответствия порядка ведениябюджетного учёта методологии, подтверждение достоверности бюджетнойотчётности, внесение рекомендаций с целью повышения результативности иэкономности расходования бюджетных средств.

Не оспаривая такую позицию,считаем применяемые в международной практике направления, такие как аудитсоответствия, операционный аудит, финансовый аудит более точными.С целью обеспечения наглядности взаимосвязи направления аудиторскойпроверкисвопросами,подлежащимиисследованию,систематизируемвыбранную из методических рекомендаций информацию в таблице 1.Таблица 1 – Вопросы, подлежащие исследованию в рамках аудиторской проверки в зависимости от её направленияНаправления аудиторской проверки.Оценканадёжностифинансового контролявнутреннегоНаличие приказов, инструкций, положений,устанавливающихорганизациюиосуществление внутреннего финансовогоконтроля, полнота регулирования вопросоввнутреннего контроляРазделениемеждуработникамиобязанностей по осуществлению ВБП,разграничениеответственностизарезультаты процедурВнесение предложений, направленныхна повышению результативности иэкономности использования средствгосударственного бюджетаОрганизация деятельности,направленной на обменопытом,обеспечениеповышения квалификации ипереподготовки работников,ответственныхзарезультатывыполненияВБПИспользованиепрактикипериодического подведенияитогов осуществления ВФКза предыдущие периоды ипринятиерешенийпоизменению процедур ВФКПонимание сотрудникамизначимости осуществленияВФКНепрерывность ведения бюджетного учётаСоответствие кассовых расходов плануграфику финансового обеспечениягосударственной или муниципальнойпрограммы, непрограммных расходовбюджетаУкомплектованностьсотрудникамиподразделений, ведущих бюджетный учёт иформирующихбюджетнуюотчётность,квалификация таких сотрудниковОбоснованность изменений в своднуюбюджетнуюроспись,бюджетнуюросписьНаличие споров и практика рассмотренияразногласийповопросамведениябюджетного учёта между руководителем иглавным бухгалтером (иным ответственнымза ведение учёта лицом) объекта аудитаИспользованиеавтоматизированныхинформационных систем впроцедурах ВФКНаличие и актуальность учётной политики,соответствиееёустановленнымтребованиям,наличиеизмененийиобоснованность корректировкиСвоевременность оформления и проведенияпо учёту первичных учётных документов,правильность их составленияОбоснованность расходов, проведенныхсцельюдостижениязаданныхрезультатов, в том числе анализдостоверностииобъективностипоказателей заданных и конечныхрезультатов, в случае их наличияПричины неиспользования лимитовбюджетных обязательств, в случаеналичия таких фактов56Организация планирования ВФК, в томчисле применяемые критерии отбораопераций (действий по формированиюдокументов, необходимых для выполнениявнутренних бюджетных процедур) для ихвключения в карты ВФКСодержание квалификационных требованийк профессиональным знаниям и опытуработы, предусмотренных по должностям,предусматривающих осуществление ВБП,соответствие фактической квалификацииработников установленным требованиямУкомплектованностьподразделений,ответственных за выполнение ВБППодготовка рекомендаций Проверка соответствия порядка веденияпоповышению бюджетногоучётаметодологии,эффективности ВФКподтверждение достоверности бюджетнойотчётностиВопросы, подлежащие изучению в ходе аудиторской проверки.Равномерность принятия и исполненияобязательствпогосударственнымконтрактам с учётом особенностейвыполняемых функций и полномочийПродолжение таблицы 1Доведение работникам необходимой длявыполнения ВБП информацииУчёт результатов ВФК в процессе принятиярешений о наложении дисциплинарной илиматериальной ответственности или остимулировании сотрудниковИспользованиеавтоматизированныхинформационных систем впроцедурах ВФКВключение в бюджетную отчётностьинформации о проведённых по учёту неимевших места фактов хозяйственной жизни(в т.ч.