Организация и методика проведения внутреннего аудита распорядителями средств федерального бюджета, страница 7

по 2001 г. система государственного внутреннегоконтроля характеризовалась высокой степенью централизации и сложнойвнутренней структурой вследствие долгосрочной исторической традиции [105].В соответствии с постановлением № 2011-775 от 28 июня 2011 года в каждомминистерстве внедрён подход к управлению рисками, основанный наразграничении внутреннего контроля и внутреннего аудита, внедрены системывнутреннего аудита, адаптированные к задачам организации, и нацеленные наобеспечение контроля за рисками.

Согласно постановлению № 2011-775внутренний аудит - это независимая и объективная деятельность, дающаякаждому министру уверенность в уровне контроля над операциями, котораятакже предоставляет ему советы, как их усовершенствовать. Внутренний аудитподтверждает, что система внутреннего контроля эффективна. В соответствии сциркулярным письмом Премьер- министра № 5540 от 30 июня 2011 года вкаждом министерстве создан комитет по внутреннему аудиту, установлены39функциивнутреннегоаудита,назначеныруководителиподразделениявнутреннего аудита министерства, члены CHAI (центральный комитет погармонизациивнутреннегоаудита).министерстваопределяетполитикуКомитетповнутреннеговнутреннемуаудита,аудитуутверждаетаудиторский план, обеспечивает выполнение действий по утверждённымрекомендациям. Служба внутреннего аудита предлагает риск-ориентированныйплан внутреннего аудита, выполняет аудиторские задания, обеспечиваетраспространение примеров лучшей практики среди подчинённых министерствуагентств.РеформагосударственноговнутреннегоаудитавоФранциихарактеризуется следующими этапами:Первый этап - декабрь 2008 года.

Сравнительный анализ аудита и оценкив государственном секторе Канады, США, Нидерландов, Великобритании,Швеции и Европейской Комиссии. Изучались задачи и типы заданий,осуществляемых службами внутреннего аудита, институциональное положениеслужб, отношения с внешними аудиторскими органами и соответствующиеобязанности. Установлены следующие основные тенденции: все страны напротяжении нескольких лет внедряли структурированные системы внутреннегоаудита. Службы внутреннего аудита с сильной гарантией независимости, оченьпрофессиональные.Второй этап – октябрь 2009 года. Анализ существующей системывнутреннего контроля и аудита в государственной администрации Франции.Установлено, что внутренний аудит в основном развивался в рамках Главнойинспекции, инспекторских или контролирующих служб.

Организованнаяфункция внутреннего аудита была создана лишь в нескольких министерствах(комитет по внутреннему аудиту и устав внутреннего аудита). Подходы ксертификации (индивидуальные или коллективные) очень редки. Предложеноразработать французскую государственную политику внутреннего аудита ивнедритьсогласованнуюсистемувофранцузскойгосударственнойадминистрации. Внедрение функции внутреннего аудита на уровне каждого40министерства признано приоритетным.

В зависимости от степени зрелостисистемы внутреннего контроля, деятельность внутреннего аудита должнафокусировать свои ресурсы на двух целях:1. Осуществление консультационных заданий, нацеленных на развитиесистемы внутреннего контроля в связи со всей сферой деятельностиминистерства.2. Анализ рисков организации для помощи руководству в разработкесправочных документов для внутреннего контроля и для планированияаудиторских заданий. По окончанию анализа существующей организацииГВФК, разработка структуры организации французской государственнойсистемы внутреннего аудита в соответствии с международными стандартами.Третий этап – июнь 2010 года. Решение «Совета по модернизациигосударственных политик (CMPP)», в котором председательствует ПрезидентФранцузской Республики.

В период с 2011 по 2013 годы Французскаягосударственная администрация должна создать согласованную системувнутреннего аудита, соответствующую международным стандартам. Реформынаправлены на разработку государственной политики внутреннего аудита:укрепление системы внутреннего контроля в каждом министерстве с цельюобеспеченияуправлениярисками,касающимисявсехвнедряемыхгосударственных политик, организацию функции внутреннего аудита в каждомминистерстве.

Создание комитета по внутреннему аудиту, служб внутреннегоаудита, центрального комитета по гармонизации, обеспечивающего общеесоответствие французской государственной политики внутреннего аудита ивнедрение этой политики.Четвёртый этап – июнь 2011 года. Публикация правовых рамок законодательства, обеспечивающего единые рамки для развития, при помощислужбы внутреннего аудита, глобальной системы управления рисками.Ответственность за внедрение возлагается на центральный комитет погармонизацииикомитетыповнутреннемуаудиту.Распространение41внутреннего контроля и аудита на все операционные и вспомогательныепроцессы в рамках министерства.Результат реформирования - децентрализованная функция внутреннегоаудита в соответствии со стандартами международного института внутреннихаудиторов.

В каждом министерстве созданы комитеты по внутреннему аудитупод председательством министра и организационно-независимые службывнутреннего аудита [105].В Турции переход от инспектирования к внутреннему аудиту начался в2004 году. Был основан координационный совет внутренних аудиторов смежминистерской структурой. В министерствах были утверждены положения ослужбах внутреннего аудита и сформированы службы внутреннего аудита. Воктябре 2005 года принято положение о рабочих процедурах и принципахКоординационного совета внутренних аудиторов.

В июле 2006 года принятоположение о рабочих процедурах и принципах для внутренних аудиторов. Сцелью гармонизации системы PIFC с международными нормами и стандартамиЕС, в период с марта 2005 г. по декабрь 2006 г., министерство финансов Турциии министерство финансов Франции осуществили проект Twinning [127].В Украине развитие государственного финансового контроля неразрывносвязано с развитием государственного контроля в СССР, и только послепровозглашения независимости в 1991 году, государственный контроль вУкраине начал развиваться независимо от эволюции контроля в РоссийскойФедерации. Коррумпированность государственного аппарата наряду состремлением вступить в ЕС, и как следствие, необходимостью реформыуправлениягосударственнымифинансамивсоответствиислучшимимеждународными практиками вызывает особый интерес к реформе внутреннегогосударственного контроля в этом государстве.Впериодгосударственнымис1993по2005годконтрольно-ревизионнымиконтроль,осуществляемыйуправлениями,носилретроспективный характер и проводился в виде ревизий.

В этот период42отсутствовал единый подход к классификации финансовых нарушений идокументированию материалов.Следует отметить, что в первой же редакции Бюджетного КодексаУкраины 2001 года ГРБС были наделены полномочиями проведениявнутреннегоаудитабюджетныхучреждений.Предусматривалосьосуществление на всех стадиях бюджетного процесса финансового контроля иаудита, оценки эффективности использования бюджетных средств [104].Однако в период с 2001 года по 2010 год внутренний аудит ГРБС неорганизовывался и ГВФК осуществлялся через инспектирование.В 2005 году правительством Украины одобрен План действий Украина –ЕС [128], которым предусмотрена гармонизация украинского законодательствак нормам и правилам Европейского Союза, в частности, была спланированаКонцепцияреструктуризациииразвитиясистемыправительственногофинансового контроля и аудита, формирование нормативно-правовой базыгосударственногофинансовогоконтроля,планомернаягармонизациянационального законодательства с международно-признанными стандартами иметодиками (IFAC, IIA, INTOSAI) и лучшей зарубежной практикой контроля иаудита государственных доходов, расходов, активов и обязательств стран ЕС.

Вэтом же году во исполнение Плана действий правительством Украиныодобрена Концепция развития ГВФК в соответствии с международнымистандартами [110].ВведённаяКонцепциейпонятийнаябазаГВФКсоответствуеттребованиям базовых документов Международной организации высшихорганов контроля государственных финансов (INTOSAI) и основам управлениягосударственными финансами, установленным Европейским Союзом в acquiscommunitaire (раздел 28).Концепция рассматривает ГВФК как совокупность внутреннего контроля,внутреннего аудита и их гармонизации. Одним из базовых принципов ГВФКявляется чёткое разграничение внутреннего аудита и внутреннего контроля.Задача внутреннего аудита заключается в установлении фактического43состоянияосуществлениявнутреннегоконтроля,втомчислепредварительного.Важной функцией руководителя организации является формированиенадёжной системы внутреннего контроля, надзор за фактическим выполнениемвнутреннего контроля и управлением рисками для достижения разумнойуверенности в достижении цели и выполнении принятых решений (в том числефинансовых) с соблюдением принципов экономности, результативности,законности, эффективности и прозрачности.

Ответственность за формированиеи функционирование надёжной системы внутреннего контроля возлагается наруководителей органов коммунального и государственного сектора. ВКонцепции приводится определение внутреннего аудита - деятельность попредоставлению независимых и объективных гарантий в достижении органамикоммунального и государственного сектора стоящих перед ними целей иобеспечении уверенности, в пределах разумного, в том, что система управленияфункционируетэффективно,коррупционныериски,вероятностьрасточительства, допущения ошибок или нерентабельности снижается [109].С целью внедрения Концепции был разработан план её реализации [128].Анализ исполнения плана показал, что в установленные первой редакциейПлана сроки, запланированные мероприятия на 2005 - 2009 годы не выполнены,фактической имплементации положений концепции в законодательство непроизошло.

Стандарты внутреннего аудита, внутреннего контроля, кодексэтики внутреннего аудитора на нормативно-правовом уровне до окончания2007 года не были утверждены, подразделения внутреннего аудита вминистерствах и ведомствах не сформированы. Указанное обусловило внесениеизменений в план [116] и продление сроков реализации Концепции до 2015года, а позднее и до 2017 года [116, 117]. Согласно внесённых в план измененийспланировано завершение разработки стандартов внутреннего аудита ивнутреннего контроля, кодекса этики внутреннего аудитора и формированиеподразделений внутреннего аудита в министерствах и ведомствах до 2012 года.Фактически Стандарты внутреннего аудита и Кодекс этики утверждены в442011 году [109, 136], а решение о создании подразделений внутреннего аудитапринято правительством в 2011 году [133].

Принятое правительством решениео формировании подразделений внутреннего аудита начало исполняться с 2012года,напримервМинистерствеобороны,контрольно-ревизионныйдепартамент реорганизован в департамент внутреннего аудита и финансовогоконтроля в 2012 году.Важным решением, позитивно повлиявшим на развитие ГВФК являлосьвведение в июле 2010 года нового Бюджетного Кодекса, которым уточненапонятийная база внутреннего аудита и внутреннего финансового контроля,даны определения внутреннего аудита и внутреннего финансового контроля,делегированы правительству полномочия по определению основных принциповосуществления внутреннего аудита и внутреннего контроля и установлениюпорядка формирования подразделений внутреннего аудита [103].Так, согласно Бюджетному Кодексу Украины, внутренним контролемявляется организованный руководителем комплекс мер, направленных наобеспечение соблюдения эффективности и законности использования средствгосударственного бюджета с целью достижения необходимых результатов всоответствии с установленными целями, задачами, планами и требованиями кдеятельностибюджетногоподведомственныхемуучреждения,учреждений.Аатакжевнутреннимкдеятельностиаудитомявляетсядеятельность подразделения внутреннего аудита, направленная на повышениекачества системы управления, предотвращения фактов неэффективного,нерезультативного и незаконного использования средств государственногобюджета, повышение эффективности внутреннего контроля, минимизациювероятности возникновения нарушений и ошибок в деятельности бюджетногоучреждения и подчинённых ему учреждений.Полномочия по формированию единообразных подходов к организации ипроведениюконтролязасоблюдениемтребованийбюджетногозаконодательства, координации деятельности органов исполнительной власти, атакже право определять основные организационно-методические основы45возложены на Министерство финансов.