Организация и методика проведения внутреннего аудита распорядителями средств федерального бюджета, страница 8

Ответственность за гармонизациювнутреннего контроля и внутреннего аудита, а также обязанность осуществлятьвнешний контроль качества внутреннего аудита возложена на государственнуюфинансовую инспекцию, подотчётную Министерству финансов Украины.Рассматривая реформу ГВФК и внедрение функции внутреннего аудита вотдельных странах Европы нельзя не обратить внимание на ведущую рольМинистерства финансов, ответственного за методологию осуществлениявнутреннего аудита. С целью разъяснения новой понятийной базы и контроляимплементации создавались центральные подразделения гармонизации повнедрению ГВФК в министерствах и службах, использующих бюджетныесредства, в частности во Франции созданцентральный комитет погармонизации внутреннего аудита (CHAI), в Украине был создан департаментгармонизации ГВФК в Государственной финансовой инспекции (в октябре2015годагосударственнаяфинансоваяинспекцияреформированавгосударственную аудиторскую службу).

В таких странах как Англия, Францияв министерствах кроме подразделений внутреннего аудита созданы комитетыповнутреннемуаудиту,вУкраиневминистерствахкомитетынеформировались, а созданы только подразделения внутреннего аудита.1.3 Нормативно-правовое регулирование внутреннего аудитагосударственного сектора в Российской ФедерацииОсновным нормативно-правовым актом, определяющим полномочия пометодическомуобеспечениюипроведениювнутреннегоаудитавгосударственном секторе, является Бюджетный Кодекс Российской Федерации[1]. В соответствии с Кодексом, полномочия по осуществлению методическогообеспечениявнутреннего(распорядителями)бюджетныхаудитасредств,главнымираспорядителямиглавнымиадминистраторами(администраторами) доходов бюджета (ГРБС (РБС), ГАДБ (АДБ)) возложенына Министерство финансов Российской Федерации. Счётная палата Российской46Федерации наделена полномочиями по подготовке предложений, направленныхна совершенствование организации и проведения внутреннего финансовогоаудитавышеуказаннымиорганами.Правоманализаосуществлениявнутреннего финансового аудита ГРБС (РБС), ГАДБ (АДБ) наделеныФедеральное казначейство, органы государственного и муниципальногофинансовогоконтроля,которымпотребованиюпредставляетсявсянеобходимая для проведения анализа информация и документы.

Порядокорганизации и проведения внутреннего финансового аудита утверждаетсяПравительством Российской Федерации, высшим исполнительным органомгосударственнойвластисубъектаРоссийскойФедерации,местнойадминистрацией.БюджетнымфинансовогоКодексомаудитанаутвержденоосновеосуществлениефункциональнойвнутреннегонезависимостидляобеспечения достижения следующих целей:- Оценки надёжности системы внутреннего финансового контроля,подготовки по результатам оценки рекомендаций, направленных на повышениеэффективности внутреннего контроля;- Проверки соответствия ведения бюджетного учёта методологии иустановленным нормам, подтверждение достоверности бюджетной отчётности;- Внесение рекомендаций, направленных на обеспечение экономности ирезультативности использования средств государственного бюджета.В соответствии с требованиями Бюджетного Кодекса ПравительствоРоссийской Федерации в марте 2014 года утвердило Правила осуществлениявнутреннего финансового аудита, которыми установлено, что внутреннийаудитосуществляетсяструктурнымиподразделениямии(или)уполномоченными должностными лицами, работниками ГРБС (РБС), ГАДБ(АДБ) (далее – Правила) [40].СогласноПравил,объектомаудитаявляютсяподведомственныераспорядители и администраторы бюджетных средств, получатели бюджетныхсредств, прочие структурные подразделения.47Внутренний финансовый аудит осуществляется в соответствии с годовымпланом, но допускается проведение и внеплановых аудиторских проверок, приэтомаудиторскиепроверкибываюткамеральными,выездными,комбинированными.Годовой план внутреннего финансового аудита утверждается ГРБС(РБС), ГАДБ (АДБ) до начала очередного финансового года.Планпредставляетсобойпереченьпланируемыхкпроведениюаудиторских проверок с указанием, темы аудиторской проверки, объектааудита, сроков проведения и ответственных исполнителей, в ходе составленияплана учитывается:- значимость операций способных оказать существенное влияние набюджетную отчётность;- факторы, влияющие на объем выборки из совокупности подлежащихпроверке операций;- значимость остаточных рисков (оставшийся риск после проведенияпроцедур внутреннего контроля);- достаточность трудовых, материальных и финансовых ресурсов дляобеспечения проведения аудиторской проверки;- способность аудирования в установленные сроки;- резерв времени, создаваемый для проведения внеплановых аудиторскихпроверок.Правилами также предусмотрен предварительный анализ данных обобъектах аудита, на основе сведений о состоянии внутреннего финансовогоконтроля за подлежащий проверке период, сведений о проведённых илипланируемыхконтрольныхмероприятийСчётнойпалатой,инымиконтролирующими органами.

Данная информация должна учитываться присоставлении плана.Составление годового плана позволяет рационально использоватьтрудовые и финансовые ресурсы служб внутреннего аудита и обеспечитьэффективный выбор объектов аудита, подлежащих аудированию в течении48календарного года, определив тем самым перечень аудиторских проверок.

Дляраспределенияобязанностеймеждучленамиаудиторскойгруппыиустановления подлежащих изучению вопросов, составляется программа,утверждаемая руководителем подразделения внутреннего финансового аудита.С учётом необходимости аудирования установленных в программе вопросовформируется аудиторская группа с распределением обязанностей междучленами группы в разрезе вопросов, подлежащих исследованию.Аудиторская проверка должна проводиться в соответствии с перечнемвопросов, установленных программой. В ходе аудита исследуются вопросыорганизации и выполнения внутреннего финансового контроля, эффективностии законности использования финансовых активов, бюджетные процедуры,соответствие учётной политики и фактического ведения учёта требованиямзаконодательства по бюджетному учёту, использование автоматизированныхинформационных систем и обоснованность наделения правами доступа к базамданных должностных лиц объекта аудита, а также достоверность бюджетнойотчётности.Правилами установлено, что аудиторские проверки выполняются в виде:- инспектирования;- наблюдения за действиями должностных лиц и работников объектааудита в процессе выполнения операций внутренней бюджетной процедуры;- запроса и подтверждения (как в отношении должностных лиц объектааудита, так и в отношении внешних органов);- арифметической проверки (пересчёта);- прочих аналитических процедур.Результаты аудиторской проверки оформляются актом, который послеподписания руководителем аудиторской группы вручается уполномоченномупредставителю объекта аудита.

Факты нарушений и недостатков, изложенные вакте должны быть доказаны, с подтверждением достоверности в рабочейдокументации.49К рабочей документации, согласно Правилам, относятся документы иматериалы, полученные илиподготовленныев связис проведениемаудиторской проверки.В дальнейшем, на основании акта по результатам аудита, составляетсяотчёт, содержащий информацию о выявленных недостатках и нарушениях суказанием условий и причин возникновения нарушений, о существенныхбюджетных рисках, о наличии возражений объекта аудита на акт проверки.Кроме того, в отчёте документируются выводы о степени надёжностивнутреннего финансового контроля, о соответствии бюджетного учёта объектааудита законодательству, о достоверности сданной в периоде подлежащемпроверкебюджетнойотчётности,атакжевнесённыерекомендации,направленные на устранение выявленных ошибок и нарушений, принятиеуправленческих решений по уменьшению бюджетных рисков, корректировкукарт внутреннего финансового контроля с учётом выявленных в системеконтроля пробелов, а также предложения, направленные на повышениерезультативности и экономности использования средств государственногобюджета.Сформированный по результатам аудиторской проверки отчёт сприложением акта направляется руководителю ГРБС (РБС), ГАДБ (АДБ),который после рассмотрения имеет право принять решение о реализацииаудиторских выводов, предложений и рекомендаций, или о их недостаточнойобоснованности, а также о применении материальной, дисциплинарнойответственности в отношении виновных должностных лиц, о проведении принеобходимости дополнительных служебных расследований, о направленииматериаловвнадзорныйвфинансово-бюджетнойсфереорган,вправоохранительные органы.Крометого,Правиламипредусмотренопредставлениегодовойотчётности по результатам выполнения плана и осуществления внутреннегоаудита, в которой должна подтверждаться информация о надёжности и50эффективности внутреннего финансового контроля, достоверности бюджетнойотчётности.С целью обеспечения единого подхода к осуществлению внутреннегофинансового аудита в декабре 2016 года Министерством финансов РоссийскойФедерации утверждены Методические рекомендации по осуществлениювнутреннего финансового аудита (Методические рекомендации) [8].

ВМетодических рекомендациях продублированы цели и правила проведениявнутреннего аудита, установленные Бюджетным Кодексом и ПостановлениемПравительства, а также разъяснены или уточнены установленные нормы, вчастности в Правилах [40] установлено, что деятельность субъекта внутреннегофинансового аудита основывается на принципах объективности, независимостиипрофессиональнойсистемности,компетентности,ответственностиизаконностистандартизации.иВэффективности,Методическихрекомендациях [8] дано разъяснение, что принцип законности выражается ввыполнении регулирующих осуществление внутреннего аудита нормативноправовых актов.

Принцип объективности и профессиональной компетентностивыражается в применении должностными лицами службы внутреннего аудитапрофессиональных знаний и навыков, позволяющих проводить аудиторскиепроверки качественно и беспристрастно, исключая вероятность конфликтаинтересов. Принцип эффективности заключается в достижении высокихрезультатовсиспользованиемминимальногообъёмафинансовых,материальных и трудовых ресурсов.