Организация и методика проведения внутреннего аудита распорядителями средств федерального бюджета, страница 6

Внутренний аудит включаетпроверкисоответствияидействительности,проверкиоперационнойдеятельности, системные аудиты, аудирование информационных технологий илюбые другие виды последующей верификации, которую организационнонезависимая внутренняя организация считает необходимой для обеспечениятого,чтобыруководствоаудируемойорганизациипридерживалосьустановленных норм и правил. Важным элементом внутреннего аудитаявляется утверждение порядка адекватного механизма обратной реакции наполученные результаты аудиторских проверок и рекомендации внутреннимиаудиторами [68, с.43].Международный валютный фонд в Руководстве по обеспечениюпрозрачности в бюджетно-налоговой сфере отметив, что эффективныйвнутренний аудит государственного сектора является одним из основныхметодов борьбы с неадекватным управлением государственными финансами излоупотреблениями, указал что Стандарты внутреннего аудита (СВА) вгосударственном секторе должны соответствовать международным стандартам,таким как стандарты Института внутренних аудиторов.

При этом внутреннийаудит определяется как внутренний по отношению к органам исполнительнойвласти, и включает в себя ревизии, проводимые в ведомстве, сотрудникамисамого этого ведомства (высокий уровень организационной независимостихарактеризуетсяподчинениемнепосредственновысшемуподразделенияруководству),таквнутреннегоиаудитаудитаведомства,осуществляемый другим ведомством.

В качестве примера можно привестиревизионные, или контрольные подразделения, подчинённые министерствуфинансов или премьер-министру [134, с.156].Институт внутренних аудиторов разработал Международные основыпрофессиональнойпрактики,которыевключаюткомплексныйнаборстандартов практики, стандартов качественных характеристик и стандартов34деятельности внутреннего аудита, определение внутреннего аудита и кодексэтики внутренних аудиторов и являются руководством, обязательным кприменению.Согласно международных стандартов внутреннего аудита, внутреннимаудитом является деятельность по предоставлению независимых, объективныхгарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельностиорганизации для помощи организации в достижении поставленных целей,используя последовательный и систематизированный подход к оценкепроцессов корпоративного управления, контроля и управления рисками сцелью повышению эффективности указанных процессов.По нашему мнению, основной задачей государственного внутреннегоаудита является изучение процессов управления государственными финансамии нефинансовыми активами, выявление факторов и условий, негативновлияющих на выполнение принятых решений, идентификация решений,влекущихнезаконное,нецелевое,нерезультативное,неэффективноеиспользование финансовых и нефинансовых активов с целью внесениярекомендаций, направленных на устранение или минимизацию негативныхфакторов помогая тем самым повышению эффективности внутреннегофинансового контроля и системы управления рисками.

Внутренний аудитсодействует в достижении поставленных целей, непрерывно оценивая процессуправления государственными финансами и нефинансовыми активами, вчастности оценивая качество управления рисками, и функционированиесистемы внутреннего финансового контроля, тестируя с помощью контрольныхпроцедур финансово-хозяйственную деятельность, позволяя своевременновыявить и ликвидировать предпосылки и факторы, мешающие эффективномуведению финансово-хозяйственной деятельности.Проведенноеисследованиепозволяетутверждать,чтослужбывнутреннего аудита в госсекторе рассматриваются как замена контрольноревизионным органам в связи с якобы неэффективностью инспектирования.

Нанаш взгляд, это ошибочное мнение, скорее службы внутреннего аудита должны35появится в процессе трансформации инспекций под давлением обстоятельств –изменения контрольной среды. Внутренний аудит способен проводить каккомплаенс и финансовый аудит (частично решает те же задачи что иинспектирование) так и операционный аудит на основе риск-ориентированногоподхода, оценивать бюджетный процесс на всех стадиях исполнения с цельюоценки эффективности управления, контроля, предотвращения незаконного,неэффективного,выявлениянерезультативногослучаевнезаконного,расходованиябюджетныхнаправленныхнасредствустранениерасходованиябюджетныхнеэффективного,ивыявленныхсредств,нерезультативногопредставлениянарушений,рекомендаций,предотвращениепоявления нарушений, совершенствование системы контроля и управлениягосударственными финансами.Наосновеанализанормативно-правовыхактов,регулирующихпроведение внутреннего аудита в государственном секторе России [8, 40]можно прийти к выводу, что внутренний аудит направлен исключительно наоценку внутреннего контроля, на анализ внутренних бюджетных процедур иметоды, применяемые при проведении ревизий не применимы в рамкахаудиторских проверок.

Считаем такую позицию ограничением внутреннегоаудита. Основное отличие ревизии от внутреннего аудита в государственномсекторе должно заключаться в подходе к оценке выявленных проблем. Еслирекомендацииревизоровбылинацеленынаустранениевыявленныхотклонений и привлечение к ответственности виновных, то рекомендациивнутренних аудиторов в первую очередь направлены на улучшение процесса, вкотором была допущена ошибка и минимизацию риска её повторения, а вовторую очередь - на устранение выявленных нарушений и привлечениевиновных лиц к ответственности. Тактика внутреннего аудита предполагаетболее основательный анализ причинно-следственных связей ошибки.

Понашему мнению, внедрение внутреннего аудита в государственный сектор недолжно привести к отказу от эффективных инструментов контроля в пользу36других, а скорее предоставляет дополнительные инструменты, позволяющиеповысить эффективность ГВФК.Реформирование ГВФК и выделение функции внутреннего аудита вРоссии связано не только с переходом в 90-х годах на рыночную модельэкономикиивнедрениеммеждународныхпринциповуправлениягосударственными финансами, но и с изменением международной концепцииорганизации ГВФК, в связи с чем вызывает интерес международный опытперехода от инспектирования к внутреннему аудиту.1.2Международный опыт внедрения внутреннего аудитав государственный секторРассматривая развитие ГВФК в государствах Европейского Союзанеобходимо отметить, что в середине 90-х годов в ЕС существовало две моделиГВФК.До 2000 года в таких странах, как Бельгия, Франция, Португалия,Испания, Греция применялась латинская (Наполеоновская) модель.

Считается,что несоответствие этой модели международным стандартам привело кпрекращению её действия. Функция контроля имела высокую степеньцентрализации, реализуемой или координируемой отдельным Министерством,или Центральным органом исполнительной власти. Латинской модели присущенизкая развитость управленческой ответственности и низкая организационнаянезависимость внутреннего контроля, осуществляемого в министерствах вформе инспектирования [68, с.37].Вторая модель - Южно-европейская децентрализованная, впервыесформировалась в Голландии и основана на управленческой ответственности инезависимом внутреннем аудите.

Модель ориентируется на анализ процессов,предусматриваетпостоянноесовершенствованиепроцессовуправления,повышение эффективности внутреннего контроля с учётом рекомендацийслужб внутреннего аудита. Южно-европейская децентрализованная модель37соответствует международным стандартам и легла в основу современнойтеории ГВФК Роберта де Конинга, реализованной в процессе реформгосударственного финансового управления и контроля в странах-членах ЕС [54,с.10].Вместе с тем, организация государственного внутреннего аудита, каксоставной части ГВФК и сроки его внедрения в разных странах Европы имеютсвои особенности, вызывающие интерес в связи с имплементацией концепцииГВФК в России и внедрением в министерствах и ведомствах государственноговнутреннего аудита.Например, в Великобритании, Министерство финансов назначает надолжностьглавногомакроэкономическойбухгалтераполитикеиисполнительногомеждународнымдиректорафинансам.поГлавныйбухгалтер Министерства финансов организует комитеты аудита в каждоморгане исполнительной власти, ведомственные комитеты аудита отчитываютсяпередглавнымбухгалтером.Основнойфункциейкомитетаявляетсямониторинг рисков, текущего контроля и процессов управления.

В составкомитетавходит3-5человек,возглавляетегоглавныйбухгалтерисполнительного органа власти. В состав органа исполнительной власти входитотдел внутреннего аудита, подотчётный комитету аудита и главномубухгалтеру, как минимум 4 раза в год проводится собрание членов комитета сучастием главы органа исполнительной власти, финансового директора,руководителя отдела внутреннего аудита и представителя внешнего контроля.На этих собраниях обсуждаются материалы внешнего и внутреннего аудита, атакже рекомендации главного бухгалтера.

Основная цель деятельности отделавнутреннего аудита - снижение рисков и представление предложений,направленных на повышение эффективности управления, предоставленииразумной уверенности в качестве внутренней системы управления и выработкерекомендаций по совершенствованию процесса управления. В задачи отделавнутреннего аудита входит: анализ внутренней системы управления на предметсоответствия поставленным целям; оценка методов управления с точки зрения38экономичности и эффективности; идентификация рисков, которые могутпомешать реализации поставленных целей с последующей выработкойрекомендаций для усовершенствования деятельности; отчёт относительнокачества системы внутреннего контроля.

Деятельность отдела внутреннегоаудита регламентируется руководством по внутреннему аудиту и СВА. Отделвнутреннего аудита имеет право контроля всей деятельности организации,одной из основных обязанностей отдела внутреннего аудита являетсявыработка системы превентивных мер, призванных снизить риск совершенияфактовмошенничества.Отделвнутреннегоаудитаподдерживаеткоммуникацию с отделом внешнего аудита с целью обмена мнениями повопросам техники проведения аудита, методов, координации действий.Стратегическим направлением деятельности внутреннего аудита являетсяповышение эффективности работы ведомства путём оценки текущей ситуациии выработки рекомендаций по совершенствованию деятельности. Отделвнутреннего аудита проводит как проверки на соответствие правовым нормам,так и проверки на достижение показателей результативности [106].Во Франции с 1996 г.