Организация и методика проведения внутреннего аудита распорядителями средств федерального бюджета, страница 10

неосуществлённые расходы), мнимогоили притворного объекта бюджетного учётав регистрах бюджетного учётаСвоевременностьсоставленияиправильностьведениярегистровбюджетногоучёта,правильностьиобоснованность внесения в них исправленийСоблюдениезаконодательстваприпроведении инвентаризации активов иобязательствУчёт результатов проведенных проверокорганами государственного контроля ирезультатов внутреннегоаудитаприформировании или актуализации карт ВФКСоответствие бюджетной отчётности поформе и содержанию установленнымрегулятивнымиНПАтребованиям,соответствиеотчётностиданнымбюджетного учётаНаличиелибоотсутствиеопераций(действий по формированию документов впроцессе выполнения ВБП), применительнок которым контрольные действия неосуществлялись, обоснованность решения онеприменении контрольных действийНаличие либо отсутствие контрольныхдействий, не имеющих результатов ивыполненных более одного разаНаличиелибоотсутствиеневерногоотображения в учёте фактов хозяйственнойжизни, повлёкших отражение в бюджетнойотчётности или преднамеренное исключениеиз отчётности отдельных операцийОрганизация сохранности проведённых побюджетному учёту документов и бюджетнойотчётностиОтклонение стоимости государственнойуслуги (работы), оказанной в рамкахгосударственного задания, от стоимостиединицы услуги на платной основе поподобным видам услуг57Своевременность производства записей вжурналах ВФКОбоснованность выбранных способовразмещения государственных закупок.Достижениеэкономностииспользования бюджетных средств изза проведения закупки выбраннымиспособамиНаличиеметодикиикачествоопределенияпонейобъёмовмежбюджетныхтрансфертовизбюджета другим бюджетам бюджетнойсистемы Российской Федерации длядостиженияцелейбюджетноговыравниванияОбоснованностьобъёмовмежбюджетныхтрансфертовдлядостижения ими значений показателейрезультативностииспользованиясубсидий, установленных соглашениямио предоставлении субсидий и (или) иныхмежбюджетных трансфертов, имеющихцелевое значениеОбоснованностьпоказателейгосударственного задания на оказание(выполнение) государственных услуг(работ)исходяизобъёмагосударственных услуг (работ) всоответствииссоциальнымигарантиямииобязательствамигосударстваСопоставление расходов на оказаниегосударственных услуг или выполнениеработсколичественнымиикачественными характеристиками ихоказания (выполнения)Продолжение таблицы 1Наличиелибоотсутствиеизлишнихопераций или контрольных действийИспользованиеавтоматизированныхинформационных систем впроцедурах ВФКНаличие(отсутствие)обстоятельств,оказывающих или способных значительноповлиятьнадостоверностьсводнойбюджетной отчётности ГРБС (РБС), в томчисле степень надёжности контроля засоблюдением подведомственными АДБ иПБС требований к бюджетной отчётностиНадёжность и эффективность ИТ-контролей,включаязащитныеконтролиинформационных систем бюджетного учётаиотчётностиотвнесениянесанкционированныхизменений,использованиянеавторизованнымипользователями, потери данныхОтражение в учёте хозяйственных операцийна основании приказов руководителяобъекта аудитаПрозрачностьиобоснованностьметодики по определению стоимостигосударственных услуг (работ)Сопоставление плановых расходов наоказаниегосударственныхилимуниципальных услуг, выполнениеработ, с фактическимиИсточник: составлено автором.58Объём,структура,изменениевпроверяемом периоде и остаткидебиторской задолженностиОбъём,структура,изменениевпроверяемом периоде и остаткикредиторской задолженностиОбоснованностьрасчётовэксплуатационныхрасходов,необходимых на содержание объектоввведённоговэксплуатациюнедвижимого имущества, или послеприобретенияНаличие зависимости оплаты труда отрезультативности и эффективностиисполнения обязанностей в порядкеоплатытрудаработников,предусматривающем выплаты премийза выполнение особо важных исложных заданий по результатам трудаПр и м еча н и е - в ходе внутреннего аудита могут изучаться иные вопросы, касающиеся системы ВФК, бюджетного учёта и составления бюджетной отчётности,результативности и экономности расходования средств государственного бюджета по решению руководителя СВА.

Аудит достоверности бюджетной отчётностирекомендуется проводить в отношении годовой бюджетной отчётности, или отчётности за 9 месяцев текущего финансового года до проведения проверки органомвнешнего государственного финансового контроля. Установлен порог существенности, под существенным искажением показателя бюджетной отчётности понимаетсяискажение более чем на 10% или превышающее 1,5 млн руб.59Выводы по результатам аудиторской проверки должны подтверждатьсядоказательствами, в рабочей документации и содержать документальныесвидетельства (копии), подтверждающие обоснованность выводов.

СогласноМетодическим рекомендациям, к рабочей документации относятся документы,отражающиерезультатыподготовкикаудиту,включаяпрограмму,информацию о выполнении внутреннего финансового контроля по операциям,относящимся к теме внутреннего аудита, реестр договоров, протоколы, копиипервичных учётных документов, прочих документов, послуживших основаниемдля проведения операций по бюджетному учёту, изученных в процессеконтрольного мероприятия, копии документов, подтверждающих выявленныенарушения, заявления и объяснения должностных лиц объекта аудита, копиинаправленных в рамках проверки обращений, полученные ответы, актаудиторской проверки.По результатам аудита составляется акт, который подписываетсяруководителемаудиторскойгруппыинаправляется(вручается)уполномоченному представителю объекта аудита, в случае несогласия свыводами аудиторской группы предусмотрено представление письменныхвозражений.

Рекомендуемаяформа актаустановлена вМетодическихрекомендациях. В дальнейшем, на основании акта формируется отчёт,содержащий информацию о выявленных ошибках (в количественном иденежном выражении), о причинах возникновения нарушений, значимостиостаточных бюджетных рисков, о поданных на акт проверки возражениях, осоответствии бюджетного учёта законодательству и достоверности отчётности,а также о степени надёжности внутреннего контроля,о внесённыхрекомендациях, направленных на устранение выявленных нарушений, опринятых с целью минимизации бюджетных рисков мерах, о необходимостиизменения карт внутреннего финансового контроля по результатам проверки, овнесении предложений, направленных на повышение результативности иэкономности расходования средств государственного бюджета.60Важной обязанностью, возложенной в соответствии с Методическимирекомендациями на службы внутреннего аудита, является анализ регулятивныхнормативно-правовых актов и представление предложений ГРБС (РБС), ГАДБ(АДБ) по установлению ограничений (нормативов) в проанализированныхнормативно-правовых актах с целью минимизации коррупционных рисков,рисков неэффективного, незаконного использования средств бюджета.Рекомендуется отчёт о результатах аудиторской проверки с приложениемакта направлять руководителю ГРБС (РБС), ГАДБ (АДБ) для рассмотрения ипринятия решения о необходимости внесения изменений в существующиевнутренние бюджетные процедуры, о разработке плана по выполнениюпредложений и рекомендаций и его исполнения, о необоснованности выводов вактепроверки,онеобоснованностиилинеадекватностивнесённыхпредложений и рекомендаций, о применении ответственности (материальной,дисциплинарной) в отношении виновных лиц, а также о проведении служебныхразбирательств по выявленным проверкой нарушениям, о направленииматериалов в правоохранительные органы в случае выявления признаковкоррупции, существенных нарушениях бюджетного законодательства, или вслучаях необходимости применения административной ответственности.Обеспечение разработки плана по устранению выявленных недостатков инарушений возлагается на объект аудита.

Субъект внутреннего финансовогоаудита осуществляет мониторинг выполнения плана, который включаетполучение информации о выполнении плана, анализ и оценка достаточностипринятых мер и причин невыполнения рекомендаций, в том числе посредствомпроведения контрольных аудиторских проверок. По результатам мониторингаруководителю ГРБС (РБС), ГАДБ (АДБ) представляется доклад.Анализируя установленный методическими рекомендациями порядокреализации материалов аудиторских проверок отметим, что необходимостьотправки ГРБС (ГАДБ) отчёта о результатах контрольных мероприятий сприложением актов по каждой аудиторской проверке сомнительна. На нашвзгляд более эффективным способом доведения информации является61ежемесячный доклад по результатам завершённых аудиторских проверок втекущеммесяцесуказаниемобобщённыхрезультатовконтрольныхмероприятий, кроме того сомнителен и непонятен механизм принятия решенийГРБС (ГАДБ) о недостаточной обоснованности аудиторских выводов.Полномочия по проведению внутренней оценки качества возложены на субъектвнутреннего аудита, такая оценка должна осуществляться до представленияотчёта,внешняяоценкакачества,согласноосуществляется Федеральным казначейством.БюджетномуКодексу62ГЛАВА 2МЕТОДИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТАРАСПОРЯДИТЕЛЯМИ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ2.1Планирование внутреннего аудитаВ соответствии с действующим законодательством внутренний аудитосуществляется посредством проведения плановых и внеплановых аудиторскихпроверок на основании годового плана, утверждённого ГРБС (РБС), ГАДБ(АДБ) до начала очередного финансового года.

Фактически планируются нетолько плановые, но и внеплановые проверки, так как в годовом планеобязательнопредусматриваетсярезерввременинапроведениенезапланированных аудиторских проверок [8, 40].Хронология утверждения Правил осуществления внутреннего аудита иМетодических рекомендаций по осуществлению внутреннего финансовогоаудита в марте 2014 года и в декабре 2016 года соответственно позволяетпредположить, что система годового планирования внутренних аудитов вгосударственном секторе находится на стадии внедрения и далека отдоскональности, в том числе и по причине несоответствия отдельныхположенийметодическихрекомендациймеждународнымтребованиям.Обязанность соблюдения международных требований установлена статьёй 3Модельного закона о внутреннем аудите в организациях государственногосектора, принятого на сорок втором пленарном заседании МежпарламентскойАссамблеи государств-участников СНГ [13].НеобходимостьотмечаласьиввнедренияПрограммериск-ориентированногоповышенияэффективностипланированияуправленияобщественными (государственными и муниципальными) финансами [46], вкоторой одним из способов повышения качества внутреннего финансовогоаудита и внутреннего финансового контроля рассматривается внедрение риск-63ориентированного подхода в планировании аудиторских проверок.

В тожевремя в нормативно-правовых актах, регулирующих планирование внутреннегоаудита в государственном секторе отсутствует понятие «риск-ориентированноепланирование», только пунктом 40 в) Правил предусмотрено учитыватьналичие существенных бюджетных рисков после выполнения контрольныхпроцедур при составлении годового плана аудиторских проверок [40]. Несмотря на отсутствие в Методических рекомендациях прямой увязкисоставления годового плана с присущими объекту или направлению аудитарисками выбор темы аудиторской проверки предусматривает выбор объектоваудита для включения в план исходя из оценки критериев отбора в зависимостиот их значимости по шкале от 1 до 10, что является не чем иным, как анализомкачественных и количественных характеристик рисков.В соответствии с Руководством по оценке рисков при планированииаудита PEM PAL годовой план аудита должен разрабатываться в рамкахпроцесса выявления и определения приоритетности возможных тем аудита.Потенциально возможные темы формируют пространство аудита, послеопределения тем, выполняется оценка риска или возможности по каждомуэлементу пространства аудита, определяется степень приоритетности ипринимается решение о включении в план в зависимости от степениприоритетности, определённой по результатам оценки каждого элемента(объекта).Пространствоаудита(аудиторскаявселенная)-этоактуализированный на дату составления плана перечень всех вероятныхаудиторских проверок в разрезе объектов аудита, при этом объектом аудитамогут быть как распорядитель или получатель бюджетных средств, учреждениеили структурное подразделение, состоящее на финансовом обеспечении уполучателя бюджетных средств, так и отдельные процессы, предполагающиепроведение сквозной аудиторской проверки, например по заключённому ГРБСдоговору на техническое обслуживание и ремонт всей компьютерной техникиминистерства.64Руководством представлена концептуальная основа составления рискориентированного годового плана, которая состоит из 5 этапов:- определение и классификация пространства аудита;- в пределах пространства аудита определение событий, способных бытьисточником рисков и возможностей;- оценка и категоризация событий (прогнозирование вероятностивозникновения и степени влияния);- составление риск-ориентированного плана внутреннего аудита попринципу приоритетности выбора объектов по результатам оценки;- утверждение годового плана внутреннего аудита [126, с.11].В соответствии с пунктом 16 Методических рекомендаций темыаудиторских проверок формулируются исходя из таких направлений аудита какаудит надёжности системы внутреннего финансового контроля, аудитдостоверности бюджетной отчётности, аудит результативности и экономностирасходования средств бюджета, что соответствует аудиту соответствия,финансовому аудиту и операционному аудиту международных СВА [8].Считаем такую позицию необоснованной, проведение аудита по одномуиз направлений скорее должно относиться к внеплановым проверкам, а длягодового планирования необходимо рассматривать проведение комплексныхаудиторских проверок, и уже в разрезе объектов аудита акцентироватьвнимание на наиболее рисковых процессах.