Организация и методика проведения внутреннего аудита распорядителями средств федерального бюджета

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждениевысшего образования«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»На правах рукописиКолесник Алексей ЛеонидовичОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКАПРОВЕДЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТАРАСПОРЯДИТЕЛЯМИ СРЕДСТВФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТАСпециальность 08.00.12 - Бухгалтерский учёт, статистикаДИСЕРТАЦИЯна соискание учёной степеникандидата экономических наукНаучный руководитель:доктор экономических наук, доцентВетрова Ирина ФёдоровнаМосква - 20172ОГЛАВЛЕНИЕВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….4ГЛАВА1СТАНОВЛЕНИЕВНУТРЕННЕГОАУДИТАГОСУДАРСТВЕННОГО СЕКТОРА В РОССИИ….…………………………….161.1 Развитие государственного внутреннего финансового контроля, выделениефункции внутреннего аудита……………………………………………………...161.2 Международный опыт внедрения внутреннего аудита в государственныйсектор……………………….……………………………………………………….361.3 Нормативно-правовое регулирование внутреннего аудита государственногосектора Российской Федерации…….……………………………………………..45ГЛАВА 2 МЕТОДИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКИХПРОВЕРОК РАСПОРЯДИТЕЛЯМИ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ………………622.1 Планирование внутреннего аудита………….………………………………...622.2 Методика проведения аудиторской проверки………………………………..742.3 Процесс последующего мониторинга результатов аудиторской проверки...84ГЛАВА III СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ И ОРГАНИЗАЦИИПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК………...933.1 Совершенствование процесса составления годового плана аудиторскихпроверок на основе риск-ориентированного подхода..……..…… ……………933.2 Подготовка к проведению аудиторской проверки………………………….1073.3 Методика проведения процессного внутреннего аудита…………………..114ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………164СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………….166ПРИЛОЖЕНИЕ А (обязательное) План внутреннего финансового аудита на2017 год..…………………………………………………………………………..183ПРИЛОЖЕНИЕ Б (обязательное) – проект приказа о мониторинге рисков пообъектам аудита ………………………………………………………….………189ПРИЛОЖЕНИЕ В (обязательное) – дело по мониторингу деятельности……1923ПРИЛОЖЕНИЕ Г (обязательное) – форма титульного листа отчёта порезультатам комплексного внутреннего аудита…..…………………………….197ПРИЛОЖЕНИЕД(обязательное)Содержаниеотчётапорезультатамкомплексного внутреннего аудита….……………………………………………198ПРИЛОЖЕНИЕ Е (обязательное) Перечень терминов и сокращений по текстуаудиторского отчёта……………………………………………………..…..……199ПРИЛОЖЕНИЕ Ж (обязательное) Программа внутреннего аудита.……….....201ПРИЛОЖЕНИЕ И (обязательное) Методика внутреннего аудита процессазакупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных нужд……...2104ВВЕДЕНИЕАктуальность темы исследования.

Последнее десятилетие происходиткоренное изменение организации государственного внутреннего финансовогоконтроля, связанное с имплементацией международных норм и стандартов взаконодательство Российской Федерации. В соответствии с международнойконцепциейгосударственноговнутреннегофинансовогоконтроляосуществляется разграничение функций внутреннего контроля и внутреннегоаудита.В России такое разграничение на законодательном уровне осуществленов июле 2013 года внесением изменений в Бюджетный Кодекс и делегированиемсоответствующихбюджетныхполномочийраспорядителямсредствфедерального бюджета.С целью развития системы государственного внутреннего финансовогоаудита в декабре 2013 года Правительством утверждена Программа повышенияэффективности управления общественными финансами на период до 2018 года.Необходимостьнедостатков,разработкиограниченийпрограммыиобусловленонерешённыхпроблемналичиемврядауправлениигосударственными финансами.

В качестве наиболее значимых недостатковможно выделить:- недостаточную эффективность системы государственного финансовогоконтроля, недостаточность ориентации государственного контроля на оценкуэффективности бюджетных расходов;- недостаточность применения оценки эффективности расходованиябюджетных средств, качества управления государственными финансами;- отсутствие современной системы внутреннего финансового аудита;- сложившаяся нормативно-правовая база и методическое обеспечениехарактеризуются наличием внутренних противоречий и пробелов, а практика5применения может значительно отклоняться от установленных нормативнымиправовыми актами и методическими документами принципов и правил.Повышение качества внутреннего финансового аудита по мнениюправительстваобуславливаетнеобходимостьвыполненияследующихмероприятий:- разработка проектов новых и совершенствование действующихнормативно-правовыхактов иметодического обеспечениявнутреннегофинансового аудита;- внедрение риск-ориентированного подхода в планировании внутреннегофинансового аудита;- анализ и учёт международных стандартов внутреннего аудита ипередовой зарубежной практики.Сложившиесяобъективныепредпосылкитрансформациигосударственного внутреннего контроля в системы внутреннего контроля ивнутреннего аудита в государственном секторе требуют адаптации передовойзарубежной практики, а также разработки принципиально новых подходов кметодическому инструментарию внутреннего аудита.Необходимымусловиемобеспеченияэффективностиуправлениягосударственными финансами является формирование полноценной системывнутреннего финансового аудита в государственном секторе.Существующаясегоднясистемагосударственноговнутреннегофинансового контроля и внутреннего финансового аудита не позволяет вполной мере обеспечить уверенность в законности, результативности иэффективностирасходованиябюджетныхсредств.Крометого,ретроспективность большинства видов контрольных мероприятий хотя инаправленанабюджетнымивыявлениесредствами,незаконныхнонеинеэффективныхспособствуетоперацийвозмещениюсизлишнепотраченных средств и носит скорее сигнальную функцию, чем позволяетобеспечить эффективное расходование бюджетных средств.

Немаловажнымфактором,усиливающимрискнизкоговозмещенияущерба,является6причастность к организации нарушений руководства учреждений, наделённыхполномочиями распоряжаться денежными и материальными активами. Вмеждународной практике это носит название «недобросовестные действия» или«мошенничество руководства».Недобросовестныедействияруководстваможноминимизироватьповышением организационной независимости подразделений внутреннегоаудита, оснащением внутренних аудиторов необходимым методическиминструментарием, направленным на минимизацию вероятности выведенияактивов из государственной собственности из-за реализации коррупционныхрисков.Необходимостьформированиясистемывнутреннегоаудита,охватывающей все направления деятельности государственных органов,важностьразработкиисовершенствованиянормативно-правовогоиметодического обеспечения внутреннего финансового аудита с учётоммеждународных стандартов внутреннего аудита и передовой зарубежнойпрактики и обуславливает актуальность исследования.Процессизмененийнормативно-правовогополявсвязисимплементацией международных стандартов и правил в законодательствоРоссии формирует риски ухудшения качества контроля в переходном периоде.Переход на международную понятийную базу, регулирующую вопросыорганизации и осуществления государственного внутреннего финансовогоконтроля обуславливает не только необходимость внедрения новых правил ипрактик, но и потребность сохранения отечественного опыта и знаний,накопленного российскими учёными и практиками.Анализ международного опыта внедрения новых подходов к организациигосударственного внутреннего финансового контроля позволяет сделать выводо предпочтительности такого способа имплементации, как трансформация.

Впроцессе трансформации международные стандарты при перенесении их внациональное законодательство перерабатываются с учётом особенностейотечественного законодательства. Осуществление методического обеспечения7трансформации научным сообществом позволит минимизировать риски,присущие процессу изменений.Необходимость исследования международного опыта внедрения функциивнутреннего аудита в государственном секторе, потребность в анализемеждународных стандартов, норм, руководств и правил осуществлениявнутреннего аудита формирует потребность осуществления исследований вданной области.Необходимо сформировать доказательную базу адаптации лучшихпрактик и разработки новых подходов проведения аудиторских проверок,основанных на риск-ориентированном подходе к оценке процессов и внесениюрекомендаций по совершенствованию государственного управления.Степень разработанности темы исследования.

Организация и методикаосуществлениягосударственногоисследования.государственноговнутреннегоаудитавРоссии,ссектора,являетсясравнительноДостаточноширокоераскрытиесектораполучилвучётомспецификиновымобъектомвнутренниймеждународныхаудитруководствах,концепциях методического характера. Анализ эволюции нормативно-правовыхактов,регламентирующихгосударственномосуществлениесекторе,обуславливаетвнутреннегоаудитанеобходимостьвадаптациигосударственного внутреннего финансового контроля к новому обликувнутреннего аудита в государственном секторе. Учитывая важность не толькоприменения передовой зарубежной практики, но и трансформации лучшихотечественных практик, изучены труды учёных и практиков, исследовавшихвопросы организации и методики осуществления аудита, внутреннего аудита,контроля.Изучениюконтроляиаудитавнаучномсообществеуделеносущественное внимание, что привело к достаточно широкому раскрытиюорганизации и методологии контроля, ревизии, аудита в научной литературе.

Впроцессе исследования, рассматривались труды отечественных и зарубежныхучёных А.К. Андроновой, П.П. Андреева, А.С. Антонова, В.И. Бариленко,8Н.Д. Бровкиной, Р.П. Булыги, С.Г. Бычковой, М.Ф. Базась, М.Т. Белухи,Ф.Ф.Бутынца,М.А.А.Ш.Гизятовой,Вахрушиной,Л.В.Гацаленко,И.Ф.Н.И.Ветровой,Г.В.Глазковой,Гордиенко,В.В.Дворецкой,И.Д. Деминой, Л.В. Дикань, И.К. Дрозд, Н.Д. Ермаковой, А.Л. Звездина,Т.Ю. Фоминой, Л.В. Ирлица, О.Е. Качковой, Ж.А. Коверковой, Н.В. Кобозевой,В.С. Косаревой, А.Н.

Козырина, Ю.Ю. Кочинёва, Л.П. Кулаковской,Н.И.Ковалёва,Г.В.Кулинина,Л.М.Куприяновой,О.Крышкина,Т.И. Кришталевой, М.Л. Макальской, А.С. Макоева, Н.Л. Маренкова,М.В. Мельник, В.В. Немченко, В.А. Новикова, А.С. Пантелеева, А.А. Ситнова,О.Ю. Редько, Э.А. Сиротенко, М.В. Романова, В.А.

Шевчук, Э.А. Аренса,Дж. К. Лообека, Бр. Хока, Р.Конинга, В.Т. Чая, С.Д. Юшковой.Изучив работы учёных, можно констатировать глубину раскрытияорганизации и методики контроля и ревизии на примере предприятиянегосударственной формы собственности. В некоторых работах раскрываютсяособенности контроля и ревизии в государственном секторе, но в тоже времяорганизация и методика осуществления внутреннего аудита главнымираспорядителямисредствориентированногофедеральногопланированиябюджетааудиторскихнаосновепроверокрисктребуетдополнительного изучения.Объектомисследованияявляетсягосударственныйвнутреннийфинансовый контроль, внутренний аудит государственного сектора.Предметом исследования являются организация и методика проведенияаудиторских проверок, инспектирования государственных учреждений всистеме главного распорядителя средств федерального бюджета.Методологияиметодыисследования.Теоретическойиметодологической основой научного исследования является фундаментальныеположения экономической науки, использовались общенаучные методыпознания, такие как диалектический метод, индукция и дедукция, логика,аналогия, анализ, синтез, классификация, системный подход к рассмотрениюэкономическийявлений,атакжеэмпирическиеметоды(наблюдение,9сравнение).