Организация и методика проведения внутреннего аудита распорядителями средств федерального бюджета, страница 12

Цель и задачи аудита определяются заранее, а не в процессепредварительной подготовки к аудиту.Достойна внимания международная практика планирования контрольныхмероприятий. В частности, Є.А. Аренс предлагает шесть основных этаповпланирования: предварительное планирование, сбор общей информации, сборинформации о наличии обязательств клиента, оценка существенностиаудиторскогориска,внутрихозяйственногориска,рискадлябизнеса,ознакомление с системой внутреннего контроля и предварительная оценкарисков контроля, разработка плана и программы аудиторской проверки [55,с. 162].Є.А. Аренс одну из основных целей предварительной подготовки видит вобеспечении по результатам проверки подбора персонала для выполненияаудита и обеспечения его эффективности.Чрезмерная доскональность процесса предварительной подготовки каудиту, предложенная Є.А.Аренсом, в современных реалиях государственногосектора утопична.

Данный способ, как и способ, предложенный профессором71Ф.Ф Бутынцом, требует значительных трудозатрат на предварительнуюподготовку.Ещё недавно, большинство государственных контролирующих структур,рассматривая подготовку к контрольным мероприятиям, ограничивалисьизучением имеющихся в этих органах материалов предыдущих проверок исоставлением типовой программы внутреннего аудита или ревизии, неучитывая присущие конкретным объектам аудита особенности, или учитываяих на основе ретроспективных данных.

Следствием такого подхода являлосьнеэффективное распределение трудовых ресурсов и рабочего времени поконтрольныммероприятиям.Напрактике,специалистыпопроверкестроительных работ выделялись на весь срок контрольного мероприятия вказённое учреждение, в котором расходы бюджетных средств на строительствобыли незначительны или их не было вообще, одновременно, в другомконтрольном мероприятии, списание средств на выполнение ремонтовохвачено недостаточно из-за нехватки специалистов.С 2017 года в рамках гармонизации ГВФК России с международнымистандартами,МинистерствофинансовразработалоМетодическиерекомендации, разъясняющие в том числе и вопросы подготовки кконтрольным мероприятиям, в частности Минфин рекомендует в ходепредварительного анализа изучать данные об объекте аудита, проводитьопросы, собеседования использовать информацию о состоянии внутреннегофинансового контроля в подлежащем аудиту периоде, о результатахпроведённых иными органами государственного финансового контроля впроверяемом периоде контрольных мероприятиях [8].Методические рекомендации не устанавливают механизм получениятаких сведений, некоторые объекты аудита могут располагаться за сотникилометров от расположения службы внутреннего аудита и проведениеопросов и собеседований без выезда на объект невозможно, не указано, какимобразом получить сведения об объекте аудита, с какой периодичностью такиесведения обновлять и как учитывать, а между тем актуальность этих сведений72позволит обеспечить формирование аудиторской группы из специалистов,обладающих необходимыми знаниями в процессах объекта аудита, которыесодержат высокий уровень риска, сконцентрировать усилия аудиторскойгруппы на наиболее важных областях деятельности.Учитывая требования Модельного закона о внутреннем аудите ворганизациях государственного сектора стран СНГ руководствоваться припланированиивнутреннегоаудитамеждународнымистандартами[13],рассмотрим основные требования осуществления предварительного анализа,установленныемеждународнымипрофессиональнымиСВА2200«Планирование аудиторского задания», 2230 «Распределение ресурсов навыполнение аудиторского задания» [112].В частности, внутренние аудиторы должны составлять программувыполнения каждой аудиторской проверки, которая должна содержатьинформацию о цели и объёме задания, сроках проверки, о распределенииресурсов.

Должны учитываться стратегия, задачи организации, присущиериски, а также система внутреннего контроля, с помощью которой объектконтролирует свою деятельность (карты контроля) и методы удержания рисковна приемлемых уровнях. В ходе предварительного анализа внутренний аудитордолжен провести предварительную оценку присущих объекту аудита рисков, ипри необходимости, по результатам оценки скорректировать цели. Определяяцели аудиторского задания необходимо учитывать вероятность значимыхошибок,значимыхрисков,вероятностьмошенничества,вероятностьневыполнения необходимых процедур.

Объём ресурсов, необходимых идостаточныхдлядостиженияцелейаудиторскойпроверкидолженопределяться из расчёта степени сложности контрольного мероприятия, впределах, установленных годовым планом сроков и доступных ресурсов. Поднеобходимым объёмом ресурсов подразумевается наличие у формируемойаудиторской группы знаний и навыков, требуемых для выполнения проверки.Согласно международных профессиональных стандартов внутреннегоаудита, предварительная подготовка рассматривается как первый этап73выполнения аудиторского задания [112].

В частности, определены четыреосновных этапа любого задания по внутреннему аудиту: планирование,проведениепроверки,доведениерезультатов,мониторингвыполнениявнесённых рекомендаций.Целью предварительной подготовки по международным СВА являетсязнакомство с объектом аудита, концентрация усилий на наиболее важныхобластях, выявление процессов с низким уровнем риска и сокращениемвремени на проверку таких процессов. В данном случае, речь не идёт о непроведении проверки таких процессов, рассматривается сокращение временина проверку, указанное полностью соответствует нашему предложению опроведении комплексных внутренних аудитов.Приведённые примеры предварительной подготовки из литературынельзя в полной мере имплементировать для практического применения припланированииаудиторскихпровероквгосударственномсекторе,аметодические рекомендации Министерства финансов, устанавливая основыпредварительногоанализа,несодержатметодикиосуществленияпредварительной подготовки.

В связи с чем, автором в третьей главе с учётоммеждународнойпрактикипредлагаетсяметодикапредварительногопланирования аудиторских проверок.Следствиемкачественногопредварительногоанализаявляетсясоставление объективной программы внутреннего финансового аудита.В соответствии с международным стандартом внутреннего аудита 2240«Программа аудиторского задания» программа утверждается перед началомпроверки, внесение изменений в программу подлежит утверждению. Впрограмме необходимо установить процедуры сбора информации, анализа,оценки и документирования результатов выполнения проверки.Министерство финансов Российской Федерации предлагает обязательновключать в программу тему аудита, информацию о сроках проведенияпроверки, наименование аудируемого объекта, а также перечень подлежащихизучению вопросов [8].

Вне зависимости от направления проверки также74предлагается включать вопросы изучения состояния внутреннего финансовогоконтроля в отношении аудируемых внутренних бюджетных процедур,применения автоматизированных информационных систем, разграничения правдоступа к базам данных, вводу и выводу информации из автоматизированныхинформационных систем, наличие конфликта интересов у работников,выполнявших аудируемые внутренней бюджетной процедуры.Вместе с тем, программы составленные в соответствии с рекомендациямиМинистерства финансов не предполагают проведение внутреннего аудитаобластей объекта аудита с низким уровнем риска, указанное не в полной мересоответствует международным стандартам, которые обязывают учитыватьвероятность значимых ошибок, мошенничества, невыполнение процедур инесоблюдения установленных правил, другие риски а также требуютподтверждения того, что внутренний контроль организован на основеадекватных критериев оценки, в обратном случае, внутренние аудиторыдолжны самостоятельно определить надлежащие критерии, в том числе попроцессам (бюджетным процедурам), по которым не разрабатывались картывнутреннегоконтроля(СВА2210.А2,2210.А3).Проанализироваввышеуказанное, в процессе исследования предложена унифицированная формапрограммывнутреннего аудитас учётом международных стандартов,рассмотрение которой осуществлено в третьей главе настоящей работы.2.2Методика проведения аудиторской проверкиПо общему правилу методика - это алгоритм, процедура проведениякаких-либонацеленныхдействий.Методикаотличаетсяотметодаконкретизацией приёмов и задач [122, 123].

Понятия методики в среде контролязависит от видов контроля, например, методика ревизии отличается отметодики аудита, а методика аудита соответствия отличается от методикиаудита эффективности, различия обуславливаются целью проверки. В тоже75время основа различных методик едина, поскольку базируется на исследованииодних и тех же фактов хозяйственной жизни.Таким образом, методика - это совокупность способов и методов,применяемых в определённой последовательности для достижения цели.Последовательность действий внутреннего аудитора также зависит отвыбранного способа исследования конкретного факта хозяйственной жизни,например, таких как отслеживание или документарное подтверждение [60, ч.2с.114].Адаптируя определения международной понятийной базы внутреннегоаудита к бюджетной системе России изложим определения отслеживания идокументарного подтверждения в следующей редакции:Отслеживание операции - это совокупность контрольных действий поисследованию процесса, начинаемых изучением факта хозяйственной жизни,формирования на его основе первичного учётного документа, продолжаетсяисследованием его фиксации в журнале операций с контролем правильностибухгалтерских записей и заканчивается в книге журнал-главная.

Таким образомустанавливается, что каждое событие, каждая осуществлённая операциядействительно отражена в бюджетном учёте.Документарное подтверждение - процесс обратный отслеживанию,начинается с учётной записи в бюджетном учёте и продолжается до тех пор,пока не найдено документарное обоснование этой записи. Таким образомустанавливается, что все операции и события, отражённые в бюджетном учёте,действительносостоялисьисоответствуютпроизошедшимфактамхозяйственной жизни, а не являются фиктивными.В ходе проведения аудиторской проверки процессы отслеживания идокументарного подтверждения применяются в зависимости от характеристикисследуемого процесса.На формирование методики внутреннего аудита в государственномсекторе оказывает влияние акцент внутреннего аудита на исследование системконтроля и способность руководства управлять рисками деятельности.