Организация и методика проведения внутреннего аудита распорядителями средств федерального бюджета, страница 11

Указанное позволит эффективнораспределять трудовые ресурсы. Учитывая требования пунктов 19, 20Методических рекомендаций, устанавливающих обязательность планированияаудиторских проверок по соответствующим направлениям, если с моментапредыдущей аудиторской проверки прошло 3 года, можно предположить, чтопланированиекомплексныхаудиторскихпроверокпозволитсократитьколичество контрольных мероприятий в три раза [8].Кроме того, рекомендуется планировать аудит надёжности системывнутреннего финансового контроля, аудит результативности и экономностирасходования средств бюджета по направлениям, а аудит достоверности65бюджетной отчётности – по объектам. Считаем, данную позицию такженедостаточнообоснованной.Смоделируемситуациюнапримерераспорядителя бюджетных средств федерального казённого учреждения«УправлениеЧерноморскогофлота».СогласнорешенияГРБСФКУ«Управление Черноморского флота» организует финансовое обеспечениеорганизацийиструктурныхподразделенийМинистерстваобороны,расположенных в Республике Крым и г.

Севастополе через семь филиаловфедерального казённого учреждения «Управление Черноморского флота» «1, 2, 3, 4, 5, 6, 91 финансово-экономическая служба», в которых на финансовоеобеспечениезачисленыоколо200учрежденийилиструктурныхподразделений, не имеющих финансового органа, а также административно неподчинённых РБС.Рассматривая планирование аудиторских проверок по направлению аудитнадёжности системы внутреннего финансового контроля применительно кбюджетным расходам на обеспечение деятельности казённых учрежденийотметим, что проведение аудита в целом по направлению без детализации пообъектам – получателям бюджетных средств (ПБС) не эффективно.

Во-первых,по каждому ПБС свой реестр рисков по процессам расходования бюджетныхсредств, у каждого ПБС формируются реестры рисков по учреждениям,состоящим на обеспечении.Во-вторых, рекомендации необходимо вносить каждому руководителюПБС.Пункт 18 Методических рекомендаций предусматривает детализациютемы аудиторской проверки по конкретному направлению расходов, однакоэффективней ещё большая детализация, не по направлениям расходов, а попроцессам.Предположим,в4финансово-экономическойслужбеЧерноморского флота были выявлены существенные ошибки в определениистажа работы и выслуги лет, дающих право для установления надбавки чтообуславливает необходимость аудирования процесса определения стажа ивыплаты надбавки за выслуги лет.

Поскольку этот процесс и контроль его хода66организован путём разделения полномочий между находящимся на финансовомобеспечении учреждением и ПБС по принципу косорсинга, необходимопроводить сквозной аудит процесса одновременно в двух учреждениях.Кроме того, вызывает сомнение рациональность организации службвнутреннего аудита в структуре РБС. По нашему мнению, отрицательнымифакторами такого подхода можно считать:-недостаточнаяорганизационнаянезависимость,подчинённостьдолжностному лицу, ответственному за организацию аудируемых процессов;- нет необходимых рычагов воздействия на должностных лиц,ответственных за устранение выявленных нарушений по причине отсутствияадминистративной подчинённости таких должностных лиц руководителю РБС;- сложность внутренней оценки качества работы внутренних аудиторовРБС;- сложность организации повышения профессионального уровня из-заотсутствия прямой подчинённости руководителю службы внутреннего аудитаГРБС.По нашему мнению, наиболее эффективной организацией функциивнутреннего аудита в структуре ГРБС является применение принципагеографическойдепартаментализации,обеспечивающейнаибольшуюорганизационную независимость внутреннего аудита, а также возможностьдокладаорезультатахвнутреннегоаудитаруководителюорганаисполнительной власти.В целом, риск-ориентированное планирование позволит обеспечитьконцентрацию усилий на тех объектах или направлениях деятельности, анализуязвимости основных процессов, находящихся под воздействием рисковкоторых показал наибольшую подверженность риску.Обязательным условием осуществления годового планирования являетсяприменениемеждународныхстандартоввнутреннегоаудита2010«Планирование» и 2020 «представление и утверждение планов» согласноконцепции управления рисками, с учётом принятого высшим руководством67риск-аппетита.

В случае отсутствия концепции управления рисками, порешению руководителя подразделения внутреннего аудита применяетсясобственноесуждениеорисках,учитываяпредложениявысшегоисполнительного руководства.В ходе исследования автором в соответствии с Методическимирекомендациями Министерства финансов составлен проект годового планавнутреннего финансового аудита распорядителя бюджетных средств сопределениемвнутреннегорасходованиязначенийприоритетностифинансовогосредствконтроля,бюджета,анаправленийрезультативноститакжесаудитаисистемыэкономностиопределениемзначенийприоритетности объектов аудита достоверности бюджетной отчётности,представленный в приложении А.Учитывая отмеченные выше недостатки, автором в третьей главе работыразработана методика оценки объектов аудита с целью составления годовогоплана.Следующим этапом планирования является разработка и утверждениепрограммы внутреннего финансового аудита, которому должен предшествоватьпредварительный анализ данных об объектах аудита.Целью предварительного анализа является ознакомление с деятельностьюобъекта аудита, рисками и системой внутреннего контроля.

На основе анализанаучнойипрактическойлитературыможноприйтиквыводу,чтопредварительный анализ не является новым видом подготовки к контрольныммероприятиям и ранее активно использовался в планировании. Например,учёные М.В. Мельник, Б.Ф. Усач, рассматривая подготовку к проведениюревизии,подчёркивают,чторевизоры,получивзаданиенаосновеинструктивного материала и накопленного опыта, разрабатывают программуревизии, изучают нормативно-правовую базу, на основании разработаннойпрограммы составляют план ревизии. План составляется на месте проведенияревизии руководителем ревизионной группы [82 с.132, 87 с.45]. Такой видподготовки можно назвать классическим. Плюсом классического подхода68является небольшой срок, необходимый для подготовки, минусом - сложностьопределения состава аудиторской группы до начала контрольного мероприятия,трудно спрогнозировать, какие именно специалисты будут востребованы дляобеспечения качественного проведения контрольного мероприятия.

Наиболееточно конкретный объём работы можно осмыслить непосредственно на объектеаудита, поэтому выезд на объект до начала основного этапа контрольногомероприятия позволит эффективнее определить состав группы и установитьнеобходимые сроки участия каждого аудитора в контрольном мероприятии.Учёный Ф.Ф.

Бутынец предлагает после утверждения годового планаконтрольно-ревизионной работы закреплять подконтрольные предприятия заревизорами. Ревизоры в рабочих тетрадях записывают данные необходимыедля проведения ревизии по каждому закреплённому за ним предприятию, послеиздания приказа о проведении контрольного мероприятия ревизор продолжаетпополнять записи в рабочей тетради, в том числе посещая предприятие втечении 3-5 дней до начала проверки, после чего составляет программу ревизии[63, с.147].

Такой подход трудоёмок, кроме того рабочая тетрадь ревизора, какосновной регистр учёта информации не обладает достаточной формализацией,каждый ревизор может по-разному трактовать необходимую информацию. Напрактике, состав ревизионной (аудиторской) группы формируется практическиперед началом контрольного мероприятия и заранее, после утверждениягодового плана установить, кто именно будет проверять то или иное казённоеучреждение практически невозможно.Н.Д. Бровкина рассматривая предварительную подготовку к проверке,выделяет два этапа.

Во-первых, необходимо установить саму возможностьпроведения проверки (наличие проведённых по учётным регистрам первичныхдокументов) во-вторых, составить план и программу проверки. При этомоперативное выяснение состояния дел предлагается осуществлять путёмобследования во время самостоятельного выполнения контрольного заданияиликакпервый(предварительный)этапкомплексногоконтрольногомероприятия. Самостоятельное контрольное мероприятие по мнению учёного69не должно длиться более 3-5 дней и заключается в быстром просмотредокументов.

Основная цель проведения обследования в виде первого этапаконтрольногомероприятия,заключаетсявустановлениивозможностипроведения проверки (наличие учёта, первичных документов). Если порезультатам предварительного обследования контролёр придёт к выводу, чтопроверка возможна необходимо выявить зоны наиболее вероятных искаженийи ошибок [61, с.217]. Не оспаривая мнение Бровкиной Н.Д. по вопросупроведения обследования в виде первого этапа контрольного мероприятия,позволим себе не согласиться в определении цели. На наш взгляд основнойзадачей предварительного обследования является блиц-анализ финансовохозяйственной деятельности с целью установления объёма работы иособенностей деятельности, формирования аудиторской группы из работников,имеющихнеобходимуюспециализацию,установленияоптимальнойчисленности группы и сроков необходимых каждому аудитору для проведенияпроверки.

Формирование группы на основании предварительного анализапозволит уделить должное внимание наиболее важным (подверженным риску)областям проверки и выбрать членов команды таким образом, чтобы получитьмаксимальную пользу из их опыта и знаний. Проведение отдельногоконтрольного мероприятия с целью качественного планирования, считаемнецелесообразным, поскольку это потребует больше времени, как минимумвследствие необходимости составления официальной документации по итогамконтрольного мероприятия, кроме того вероятен временной разрыв междупредварительными и основным контрольным мероприятием.Кулаковская М.П.

целью предварительного планирования аудита считаетконцентрацию внимания аудитора на важнейших направлениях проверки,выявлении проблем, требующих углублённого исследования. Автор считает,что планирование помогает аудитору должным образом организовать своюработу и скоординировать работу ассистентов, участвующих в проверке [78,с. 65].70Кулаковская М.П. процесс планирования аудита условно разделяет на7 этапов, а именно:- согласие клиента на проведение аудита;- установление цели и задач аудита;- оценка среды субъекта проверки;- составление общего плана аудита;- разработка программы аудита;- определение процедур для каждого этапа аудиторской деятельности;- корректировка плана и программы в течение всего процесса проверки.Указанные7этаповвбольшейстепениприменимыдлянегосударственного сектора экономики. Для проведения государственноговнутреннего аудита согласие клиента на проведение не требуется, аруководству объекта аудита под роспись доводится о начале внутреннегоаудита.