Организация и методика проведения внутреннего аудита распорядителями средств федерального бюджета, страница 5

Контроль –всевозможные мероприятия, направленные на обзор всей области финансовогоуправления с целью предоставления правительству возможности «управлять»своими финансами (в том числе предварительный контроль и аудит). Ипоследнее, но не менее важное, система - охватывает институции, штат,обучение, учебные процедуры, методологию, отчётность, санкции, взыскания иобязательства [68, с.42].ГВФК является инструментом государственного управления, призваннымпомочь в достижении установленных целей и задач, обеспечении разумногоконтролядоходовирасходов,уменьшениивероятностинаступлениянежелательных событий способных негативно повлиять на достижение цели обеспечениезаконного,экономного,эффективного,прозрачного управления государственными финансами.результативногои29Международная понятийная база ГВФК основывается на требованиях куправлениюгосударственнымифинансами,установленныхвacquiscommunitaire (раздел 28) и в базовых документах Международной организациивысших органов контроля государственных финансов (INTOSAI).Современный ГВФК имеет чёткое разграничение внутреннего аудита ивнутреннегоконтроля.Внутреннийаудитспособствуетдостижениюпоставленной цели применением последовательного и систематизированногоподхода к оценке эффективности систем внутреннего контроля и управлениярисками.Общепризнаннойэффективноймодельювнутреннегоконтроля,считающейся лучшей основой для разработки, внедрения и осуществлениявнутреннего контроля, а также оценке его эффективности является модель,разработанная Комитетом спонсорских организаций — COSO.Концепция «Внутренний контроль.

Интегрированная модель» былавыпущена в 1992 году Комитетом спонсорских организаций Комиссии Тридуэя(COSO), состоящим из пяти основных участников: международная ассоциацияфинансовых руководителей (FEI), институт внутренних аудиторов (IIA),институт бухгалтеров по управленческому учёту (IMA), американскийинститутсертифицированныхобщественныхбухгалтеров(AICPA),американская бухгалтерская ассоциация (AAА) [65, с.1].Первоначальная концепция была распространена во всём мире иполучила международное признание, однако с течением времени контрольнаясреда претерпела существенные изменения, операционные процессы стали ещёболее сложными, в связи с чем, спустя 20 лет COSO представила новуюредакцию концепции [65, с.1].Вобновлённуюконцепциюдобавленыулучшения,вчастностифундаментальные положения первоначальной концепции представлены вкачестве принципов, связанных с пятью компонентами.

В состав Модели COSOвходит пять взаимосвязанных компонентов (контрольная среда, оценка рисков,контрольные процедуры, информация и коммуникация, мониторинг).30Несмотря на международное признание концепции, её применение нестало гарантией достаточного снижения угроз, в особенности по причинереализациикоррупционныхобщественностиирисков.обуславливалоУказанноенеобходимостьвызывалодоработкипретензиисистемывнутреннего контроля, что и было реализовано в 2004 году разработкой моделиCOSO ERM «Управление рисками организаций. Интегрированная модель», вкоторой количество компонентов было увеличено с 5 до 8 (внутренняя среда,постановка целей, определение событий, оценка рисков, реагирование на риск,контрольныепроцедуры,информацияикоммуникации,мониторинг),количество категорий целей увеличено с трёх (операционные, подготовкаотчётности, комплаенс) до четырёх (стратегия).Кроме того, в концепции управления рисками определены философияуправления рисками, отношение к рискам, риск-аппетит, разграничены риски ивозможности.Для наглядности, взаимосвязи целей, компонентов и организации моделиCOSO и COSO ERM представляют в виде куба, показывающего взаимосвязьцелей(верхняягранькуба),компонентов(горизонтальныеподразделений организации (вертикальные ряды), рисунок 2.Источник: Модели COSO, COSO ERM [65].Рисунок 2 – Сравнение компонентов интегрированных моделейвнутреннего контроля и управления рисками организацийряды)и31Не оспаривая значительную ценность концепции, стоит обратитьвнимание на ограничения, которые можно трактовать как её изъян, связанные собходом средств контроля в результате сговора или сознательного обхождениясистемы внутреннего контроля менеджментом [65, с.137].

С учётом того, что вгосударственном секторе наиболее значимыми являются коррупционные риски,риски мошенничества руководства, как правило реализуемые через сговор исознательное обхождение средств контроля чиновниками, эффективностьмодели значительно снижается. Как следствие, для построения эффективнойсистемы внутреннего контроля кроме применения концепции необходимовнедрение новых методов минимизации коррупционных рисков.Функция внутреннего аудита согласно концепции COSO относится ккомпоненту «мониторинг». Внутренний аудит оценивает эффективностьсистемы управления, системы внутреннего контроля, а также вноситрекомендации,деятельности.способствующиеВнутреннийповышениюаудитэффективностиобеспечиваетвысшемутекущейруководству«обратную связь» информируя о том, насколько эффективно и законнореализованысоответствуетприказыиэтическимуказания,нормам,насколькопредлагаякорпоративнаярекомендациикультурапофактуреализации управленческих решений направленные на усовершенствование ихисполнения.Учитывая тот факт, что внутренний аудит пришёл в государственныйсектор из частного, приведём несколько определений этого понятия из научнойлитературы.

Так согласно Богдановой Н.А. внутренний аудит - это системаконтроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерскогоучёта и надёжностью функционирования системы внутреннего контроля,существующая в организации, действующая в интересах её руководства(собственника) и регламентированная внутренними документами [59, с.17].По Кучерову А.В. внутренний аудит - это независимая контрольнаядеятельность, которая обеспечивает реальную оценку работы экономическогосубъекта и формирование на этой основе мнения о результатах его32деятельности в целом и по отдельным структурным подразделениям [100,с.359].Согласно мнения Утешевой Д.

Т. внутренним аудитом являетсяустановленная внутренними документами компании деятельность по контролюзавсемисоставляющимиуправленияиразличнымисторонамифункционирования компании. Контроль проводится должностными лицамиспециального контрольного органа в процессе помощи органам управленияфирмы в рамках установленных нормативов, в соответствии с экономическойцелесообразностью для предприятия, а также с соблюдением установленногопорядка ведения бухгалтерского учёта [102, с.255].Ян Ван Тайнен, П.П. Андреев определили внутренний аудит вгосударственном секторе как деятельность, которая помогает руководителю вдостижениипоставленнойпоследовательныйипередорганизациейсистематизированныйподходцели,киспользуяоценкесистемывнутреннего контроля и повышению его эффективности.

Внутренний аудитпомогает руководителю в управлении, но не может и не должен подменятьменеджмент, он не должен подменять внутренний контроль [54, с.7].Согласно определения Кеворковой Ж.А. внутренний аудит – это проверкасовокупности различных объектов, явлений и фактов, происходящих впроцессе управления текущей, финансовой и инвестиционной деятельностью,отражённых на счетах бухгалтерского, налогового и управленческого учётов иоцениваемыхсрациональностипозицииисоблюденияэффективностизаконности,совершённыхфактовдостоверности,хозяйственнойдеятельности, результативности достижения поставленных целей и задачхозяйствующим субъектом [73, с.9].РобертдеКонинг,сыгравшийведущуюрольвразработкемеждународной концепции ГВФК, дал следующее определение внутреннегоаудита в госсекторе. Внутренний аудит - это общая сфера мероприятийпоследующей верификации организацией (размещённой внутри подлежащейаудиту организации, но не зависящей от её управленческих функций)33согласованности системы управления и контроля с принципами надлежащегофинансового управления, заключающимися в соответствии деятельностибюджетным целям, правилам и стандартам.