Организация и методика проведения внутреннего аудита распорядителями средств федерального бюджета, страница 3

Предложенныйметодическийинструментариймониторингапривёлкповышениюэффективности мониторинга и принятию решений по невыполненным ранеерекомендациям.Результаты исследования используются Департаментом учета, анализа иаудита федерального бюджетного образовательного учреждения высшегообразования«ФинансовыйуниверситетприправительствеРоссийской15Федерации»впреподаванииучебныхдисциплин«Аудит»,«Внутриведомственный и внутрифирменный контроль».Внедрение результатов исследования подтверждено соответствующимидокументами.Публикации.Основныерезультатынаучногоисследованияопубликованы в 5 работах общим объёмом 3,9 п.л. (весь объём авторский), втом числе 3 работы авторским объёмом 2,2 п.л.

опубликованы в рецензируемыхнаучных изданиях, определённых ВАК при Минобрнауки России.Структура и объём диссертации обусловлены целью, задачами илогикой исследования. Диссертация включает введение, три главы, заключение,список литературы из 144 источников и 8 приложений. Текст диссертацииизложен на 250 страницах, проиллюстрирован 8 рисунками и содержит 32таблицы.16ГЛАВА 1СТАНОВЛЕНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ГОСУДАРСТВЕННОГОСЕКТОРА РОССИИ1.1 Развитие государственного внутреннего финансового контроля,выделение функции внутреннего аудитаТрудно однозначно назвать дату возникновения в Российской Империиинститута государственного финансового контроля. Большинство авторовсвязывают появление финансового контроля с возникновением государстваполагая началом упоминание в статьях 35-37 свода законов - Русской Правде(XI в.) права высшего должностного лица, князя, на денежный контроль [99,с.111].В 1649 году Земским собором были разработан и принят ЗаконСоборногоУложения.Некоторыеучёныесчитаютдатойсозданиягосударственного финансового контроля Российской Империи 1656 год, вкотором с целью повышения эффективности управления под надзором царскойДумы был принят Счётный приказ, которой также известен под названием"приказ счётных дел" и Приказ счета большой казны [99, с.111].Свидетельстваналичиягосударственногофинансовогоконтролявстречаются в различных нормативно-правовых актах, в частности в военномуставе Российской империи 1716 года в разделе «табели о рангах»предусматривалась должность военного аудитора [75, с.10].В ходе реформы государственного управления, начатой императоромПетром 1, осуществлялась и реформа счётно-ревизионной деятельности.

В1720 году был учреждён специальный контрольный орган по управлениюфинансами - Ревизионная коллегия.17С1802годавРоссийскойИмперииначалосьформированиеминистерской системы, в 1811 году было сформировано Главное управлениеревизии государственных счетов, действующее на правах министерства, исостоящее из департамента ревизии гражданских счетов и департаментаревизии военных счетов, с 1827 года был создан департамент ревизии морскихсчетов [99, с.111].ПомнениюучёногоВ.С.Косарева,важнуюрольвразвитиигосударственного контроля в России сыграл Закон Российской империи от28 апреля 1892 года «О государственном контроле». С утверждения этогозакона началась перестройка контрольного ведомства в России.

Быликодифицированы и закреплены изменения в организации, формах, методах идеятельности Государственного контроля, произошедшие со времён реформы,проведённойГосударственнымконтролёромРоссийскойИмперииВ.А. Татариновым (1863-1871). Законом установлено, что государственныйконтроль является составной частью государственного управления, отмечалось,что функция Государственного контроля заключается в наблюдении зазаконностью и правильностью распорядительных и исполнительных действийпо оприходованию, расходованию и хранению имущества в подконтрольныхучреждениях; в анализе и оценке эффективности хозяйственных операций,независимо от законности их проведения; в рассмотрении финансовых смет ипредставлений об ассигнованиях кредитов главных управлений и министерствсверх утверждённых смет; в обревизовании отчётности по оборотам денежныхи материальных средств; в фактической проверки наличия денежных иматериальных средств; в проверке правильности распределения ассигнований иденежных средств по кассам и сметным подразделениям в соответствии сутверждёнными назначениями; в предложении мероприятий, направленных насовершенствование правил и форм счетоводства и отчётности [99, с.112].В соответствии с Законом Государственный контролёр имел права ивласть министра, а с 1905 года Государственный контролёр стал членом Советаминистров.18После Октябрьской революции 1917 года государственный контрольосуществлялсявсоответствиисДекретом«ОсозданииНародногоКомиссариата государственного контроля» от 5 декабря 1917 года.

Спустя7 лет, в 1924 году в структуре Народного Комиссариата финансов СССР былосформировано финансово-контрольное управление, основная задача которогозаключалась в осуществлении документальной проверки доходов и расходовбюджетных средств. В 1936 году Совет Министров СССР утвердилпостановление об организации внутриведомственного контроля, тем самымразделив понятие государственного контроля на внутренний и внешний.После окончания Великой Отечественной войны, в 1946 г. Народныйкомиссариат Государственного контроля реорганизован в Министерствогосударственного контроля, которое просуществовало до 1957 года и былоупразднено в связи с образованием Комиссии советского контроля СоветаМинистров СССР.

В дальнейшем система государственного финансовогоконтроля неоднократно преобразовывалась.Не останавливаясь подробно на особенностях развития государственногофинансового контроля как внешнего, так и внутреннего в советский период,отметим, что особенности плановой экономической модели оказывалипревалирующие влияние на организацию и форму государственного контроля.Ведениефинансовойихозяйственнойдеятельностисубъектамигосударственной собственности, а также особенности плановой экономики,которой не присущ переизбыток предложений и рыночные колебания цен,привело к достаточности проведения государственного контроля в формеревизии.Распад Советского Союза, а также стремительное реформированиеэкономики и переход на качественно новую рыночную систему привели кглобальнойреорганизациибюджетнойсистемыиуправлениягосударственными активами, одновременно перестраивался и государственныйконтроль.Проводимыеизменениясопровождалисьимплементацией19международных норм, необходимость внедрения которых была продиктованаинтеграцией нашего государства в мировую экономику.Рассматривая место внутреннего аудита государственного сектора всистеме государственного управления, отметим, что дефиниция «система» впереводе с греческого трактуется как целое, составленное из частей.

Ещё в1969 году известный специалист системного анализа С.Л. Оптнер писал, чтовсякая система состоит из подсистем, всякая система является подсистемойдругой системы. Внутренний аудит государственного сектора являетсяподсистемой государственного внутреннего финансового контроля, который всвою очередь, является подсистемой государственного финансового контроля,также являющегося подсистемой системы государственного управления.Необходимым условием эффективности функционирования системыгосударственногоуправленияявляетсяэффективноефункционированиесоставляющих подсистем, в том числе и системы внутреннего аудитагосударственного сектора, которое достигается преобразованием эмпирическойдеятельности, основанной на опыте практиков в теоретическую и научнуюдеятельность по совершенствованию и развитию понятийной и нормативноправовой базы.

Характерной особенностью системы внутреннего аудитагосударственного сектора является рассмотрение фактов хозяйственной жизни,процессов и операций системы государственного управления в их взаимосвязинаосновеизучениясовокупностивсехилиотдельныхнаправленийдеятельности. Эти принципы диалектической логики требуют выявлять висследуемыхпроцессахиоперацияхпротивоположныесвойства,взаимоисключающие стороны и тенденции, анализировать их с цельювыявления прогрессивных сторон, узких участков процессов и рисков, вноситьрекомендации, направленные на минимизацию рисков и уплотнение узкихучастков процессов.Рассматриваягосударственныйфинансовыйконтрольвкачествесистемы, отметим, что в соответствии с международными принципаминаиболее эффективной признана трёхуровневая модель, в который первый20уровень представлен высшим органом парламентского контроля, второйуровень представлен органом правительственного контроля и третий уровеньпредставленорганамиконтроляминистерствиведомств.Приэтомпарламентский контроль является внешним государственным финансовымконтролем,аправительственныйиминистерский-внутреннимгосударственным финансовым контролем.

Начиная с 1995 года высшиморганом парламентского контроля является Счётная Палата, представителемвторого уровня является Федеральное Казначейство, к третьему уровнюотносятся контрольно-ревизионные органы и службы внутреннего аудита,организованные в министерствах и ведомствах.СуществующаявРоссиисистемаГосударственногофинансовогоконтроля с детализацией по объектам и субъектам представлена на рисунке 1.Источник: составлено автором.Рисунок 1 – Система государственного финансового контроляВсоответствиисостатьёй265БюджетногоКодексавнешнийпарламентский контроль осуществляет Счётная Палата Российской Федерации,подотчётнаяФедеральномуСобранию,контрольно-счётныеорганымуниципальных образований, субъектов Российской Федерации, подотчётные21соответствующему представительному органу муниципального образования,или законодательному органу государственной власти субъекта РоссийскойФедерации [24, 27].Изучение построения и организации внешнего финансового контроляпозволило обратить внимание на значительное количество контрольно-счётныхорганов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований,порождающих сложную, организационно не связанную систему внешнегогосударственного контроля, вызывающую сомнение в наличии достаточнойорганизационной независимости внешнего контроля в субъектах РоссийскойФедерации и муниципальных образованиях.

По нашему мнению, проведениереорганизациивнешнегоконтролясцельюорганизационногоиадминистративного подчинения контрольно-счётных органов Счётной ПалатеРоссийской Федерации по принципу географической департаментализациипозволит значительно повысить организационную независимость внешнегоконтроля и как следствие качество проводимых мероприятий.Такая организация соответствует базовым документам Международнойорганизации высших органов контроля государственных финансов (INTOSAI).Понятие «внешний контроль» предусматривает исключительно деятельностьвысшего органа финансового контроля в системе государственных органов.Любые контрольные действия такого органа являются внешними поотношению к системе органов исполнительной власти, поскольку указанныйорган не принадлежит к такой системе.Другие органы государственной власти, осуществляющие контрольныефункции в соответствии с указанными базовыми документами, относятся ксистеме государственного внутреннего финансового контроля [110].Второй уровень государственного контроля до февраля 2016 года былпредставленФедеральнойосуществлявшейконтрольслужбойинадзорфинансово-бюджетноговфинансово-бюджетнойнадзора,сфере.Федеральная служба финансово-бюджетного надзора находилась в веденииМинистерствафинансовРоссийскойФедерацииидействовала22непосредственно и через свои территориальные органы [25].