Главная » Просмотр файлов » Диссертация

Диссертация (1174008), страница 25

Файл №1174008 Диссертация (Финансово-правовое регулирование налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство) 25 страницаДиссертация (1174008) страница 252020-05-16СтудИзба
Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 25)

Этотподход так называемого «двойного налогоплательщика» («dual taxpayerapproach») используется при определении прибыли агентского видапостоянного представительства247. На наш взгляд, данное утверждениеявляется верным, но его следует учитывать с двумя оговорками. Во-первых,правила определения прибыли постоянного представительства составляютсамостоятельный институт налогового права и не могут использоваться прианализе категории постоянного представительства, так как такое смешениекатегорий может приводить к неверным выводам.

Во-вторых, привозникновенииагентскогопостоянногопредставительстваналогоплательщиком является только иностранная организация. Зависимыйагент является основанием возникновения постоянного представительства, нонестановитсялицом, обязанным уплатитьналогизаиностранноепредприятие.245Ekkehart Reimer, Nathalie Urban, Stefan Schmid. Permanent Establishments. A Domestic Taxation. Bilateral TaxTreaty and OECD Perspective. Walters Kluwer, 2010. P. 96.246См. Michael Lang, Josef Schuch and others. Dependent Agents as Permanent Establishments – Linde VerlagGmbH, 2014.

P. 36; Коннов О.Ю. Понятие постоянного представительства в налоговом праве: дис. … канд.юрид. наук. М., 2001. С. 40.247Викулов К.Е. Правила налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянноепредставительство: опыт ОЭСР и правовое регулирование в России: дис. … канд. юрид. наук. М., 2011. С. 55.119Другой особенностью агентского постоянного представительстваявляется его «условный» характер. Это следует из формулировки правилапункта 5 ст. 5 Модельной конвенции ОЭСР: «…предприятие рассматриваетсякак имеющее постоянное представительство в этом Государстве…» («…thatenterprise shall be deemed to have a permanent establishment in that State…»).Полагаем,чтоусловныйхарактерагентскоепостоянноепредставительство «унаследовало» в процессе формирования этой категориис момента ее первого упоминания в налоговом соглашении 1899 г.

и досовременного этапа. Долгое время одним из признаков постоянногопредставительства, в том числе и агентского, являлось наличие постоянногоместа деятельности. Так как этот критерий был исключен из числаобязательных для агентского вида, то и для обозначения той степени связииностранной организации с государством-источником, которая формируетсяприналичиизависимогоагента,использоватьтермин«постоянноепредставительство» было бы не совсем корректно. Можно предположить, чтоименно по этой причине формулировки первых правил об агентскомпостоянном представительстве отражали условный характер этого видапостоянного представительства.Как было отмечено ранее, категория постоянного представительстваявляется фикцией, отражающей степень экономической связи иностраннойорганизации с государством ведения деятельности.

И если постоянноепредставительство основного вида предполагает некоторые физическиехарактеристики (место деятельности), то для постоянное представительствоагентского вида имеет более слабую материальную связь с государством источником, так как не требует наличия места деятельности. Ноэкономическая связь в этом случае не отличается о той, что формируется привозникновении основного вида постоянного представительства.Приэтомналоговыепоследствиявозникновенияагентскогопостоянного представительства и постоянного представительства основноговида являются одинаковыми – и в том, и в другом случае государство получает120право облагать налогом часть прибыли иностранной организации248.

Как былоотмечено в одном из отчетов экспертов ОЭСР, понятие агентскогопостоянного представительства предназначено для расширения областиприменения понятия постоянного представительства249.Такимобразом,категорияагентскоговидапостоянногопредставительства направлена на выявление той экономической связи сгосударством-источником дохода, которая возникает в случае веденияиностраннойорганизациейпредпринимательскойдеятельностичереззависимое лицо при отсутствии постоянного места деятельности. Связьиностранной организации с государством-источником дохода возникает наоснованиидействийдругоголица,которыеприводяткправовымпоследствиям для самой иностранной организации.Дляопределенияагентскогопостоянногопредставительстваналоговыми специалистами был выработан перечень критериев.

Как правило,авторы уделяют наибольшее внимание признакам зависимого агента и агентас независимым статусом. Прежде чем перейти к их анализу, на наш взгляд,важно проанализировать формулировку и логику построения нормы п. 5 ст. 5Модельной конвенции ОЭСР.Положение об агентском постоянном представительстве помимопризнаков зависимого агента содержит несколько отсылок к другим частямстатьи – к пунктам 1, 2, 6 и 4 статьи 5 Модельной конвенции ОЭСР.Во-первых, необходимо обратиться к пунктам 1 и 2 статьи 5,содержащим определение основного вида постоянного представительства иперечень примеров мест деятельности, которые может использоватьиностранная организация.

Вероятно, так – с помощью фразы «…независимоот положений пунктов 1 и 2…» – авторы Модельной конвенции ОЭСРСм., Klaus Vogel on Double Taxation Conventions, Fourth Edition. Edited by Ekkehart Reimer, Alexander Rust.netherlands, Kluwer Law International, 2015. Р. 384; Ekkehart Reimer, Nathalie Urban, Stefan Schmid.

PermanentEstablishments. A Domestic Taxation. Bilateral Tax Treaty and OECD Perspective. Walters Kluwer, 2010. P. 97;Michael Lang, Josef Schuch and others. Dependent Agents as Permanent Establishments. Linde Verlag GmbH, 2014.P. 37.2492002 Reports Related to the OECD Model Tax Convention. Para 101.

P. 103. // URL:http://www.keepeek.com/Digital-Asset-Management/oecd/taxation/no-08-2002-reports-related-to-the-oecd-modeltax-convention_9789264099920-en#page103 (дата обращения 27.08.2016).248121отделили агентский вид от основного вида постоянного представительства,придав первому самостоятельный статус. По нашему мнению, появлениетакой формулировки можно объяснить историей развития категориипостоянного представительства агентского вида. Как было указано выше,агентский вид долгое время рассматривался как частный случай основноговида постоянного представительства, и, как следствие, происходило смешениекритериев этих видов.Во-вторых,дляпониманиякатегорииагентскогопостоянногопредставительства важен термин «агент с независимым статусом», признакикоторого закреплены в п.

6 ст. 5 Модельной конвенции ОЭСР. По сутиопределение зависимого агента строится на противопоставлении категории«агент с независимым статусом» для чего используется следующаяформулировка: «лицо, иное, чем агент с независимым статусом, в отношениикоторого применяется пункт 6». Возможно, эта особенность нормы обагентском постоянном представительстве существенно не влияет напонимание нормы п. 5 ст. 5, так как имеет исключительно историческиепричины – в международных документах понятие «добросовестный агент снезависимым статусом» появилось раньше, чем были сформулированыпризнаки зависимого агента. Кроме того, как указано Комментариях, п.

6 былвключен в эту статью исключительно чтобы подчеркнуть, что независимоепредприятие не может выступать в качестве зависимого агента (п. 36).В-третьих, в п. 5 ст. 5 используется отсылка к п. 4 этой статьи,положения которого закрепляют виды деятельности подготовительного илвспомогательного характера. То есть агентское постоянное представительствоне может считаться образованным, если деятельность зависимого агентаподпадает под один из видов подготовительной или вспомогательнойдеятельности.Таким образом, следуя логике построения п. 5 ст.

5 МодельнойконвенцииОЭСР,алгоритмвыявленияналичияпостоянногопредставительства агентского вида должен быть следующим:1221. Необходимопроанализироватьдеятельностьиностраннойорганизации на территории государства-источника дохода наналичие признаков постоянного представительства основного вида(п.п. 1, 2 ст.

5); в итоге могут быть получены следующие результаты:а) деятельность соответствует всем признакам => иностраннойорганизацией сформировано постоянное представительствоосновного вида250;б) деятельность осуществляется на территории иностранногогосударства через другое лицо, но не соответствует признакуналичия места деятельности, но => см. п. 2 ниже;в) деятельность не соответствует ни одному (либо части)признаков => постоянное представительство отсутствует.2. Если предпринимательская деятельность иностранной организацииосуществляется при отсутствии постоянного места деятельности, ночерез лицо, действующее от имени этой организации, то следуетобратиться к положению п. 5 ст.

5 и на его основаниипроанализировать деятельность этого лица на наличие признаковагента с независимым статусом (п. 6 ст. 5) и на наличие признаковзависимого агента (п. 5 ст. 5) в зависимости от полученного ответавозможны два варианта:а) если в деятельности лица не выявлены признаки зависимогоагента, и он соответствует понятияю агента с независимымстатусом,тоиностраннаяорганизациянеможетрассматриваться как имеющая постоянное представительство;либоб) в противоположной ситуации можно сделать предварительныйвывод о наличии постоянного представительства агентскоговида.После установления наличия постоянного представительства основного вида нужно проверить, неподпадает ли деятельность иностранной организации под категорию подготовительной или вспомогательной(п.

Характеристики

Список файлов диссертации

Финансово-правовое регулирование налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство
Свежие статьи
Популярно сейчас
Зачем заказывать выполнение своего задания, если оно уже было выполнено много много раз? Его можно просто купить или даже скачать бесплатно на СтудИзбе. Найдите нужный учебный материал у нас!
Ответы на популярные вопросы
Да! Наши авторы собирают и выкладывают те работы, которые сдаются в Вашем учебном заведении ежегодно и уже проверены преподавателями.
Да! У нас любой человек может выложить любую учебную работу и зарабатывать на её продажах! Но каждый учебный материал публикуется только после тщательной проверки администрацией.
Вернём деньги! А если быть более точными, то автору даётся немного времени на исправление, а если не исправит или выйдет время, то вернём деньги в полном объёме!
Да! На равне с готовыми студенческими работами у нас продаются услуги. Цены на услуги видны сразу, то есть Вам нужно только указать параметры и сразу можно оплачивать.
Отзывы студентов
Ставлю 10/10
Все нравится, очень удобный сайт, помогает в учебе. Кроме этого, можно заработать самому, выставляя готовые учебные материалы на продажу здесь. Рейтинги и отзывы на преподавателей очень помогают сориентироваться в начале нового семестра. Спасибо за такую функцию. Ставлю максимальную оценку.
Лучшая платформа для успешной сдачи сессии
Познакомился со СтудИзбой благодаря своему другу, очень нравится интерфейс, количество доступных файлов, цена, в общем, все прекрасно. Даже сам продаю какие-то свои работы.
Студизба ван лав ❤
Очень офигенный сайт для студентов. Много полезных учебных материалов. Пользуюсь студизбой с октября 2021 года. Серьёзных нареканий нет. Хотелось бы, что бы ввели подписочную модель и сделали материалы дешевле 300 рублей в рамках подписки бесплатными.
Отличный сайт
Лично меня всё устраивает - и покупка, и продажа; и цены, и возможность предпросмотра куска файла, и обилие бесплатных файлов (в подборках по авторам, читай, ВУЗам и факультетам). Есть определённые баги, но всё решаемо, да и администраторы реагируют в течение суток.
Маленький отзыв о большом помощнике!
Студизба спасает в те моменты, когда сроки горят, а работ накопилось достаточно. Довольно удобный сайт с простой навигацией и огромным количеством материалов.
Студ. Изба как крупнейший сборник работ для студентов
Тут дофига бывает всего полезного. Печально, что бывают предметы по которым даже одного бесплатного решения нет, но это скорее вопрос к студентам. В остальном всё здорово.
Спасательный островок
Если уже не успеваешь разобраться или застрял на каком-то задание поможет тебе быстро и недорого решить твою проблему.
Всё и так отлично
Всё очень удобно. Особенно круто, что есть система бонусов и можно выводить остатки денег. Очень много качественных бесплатных файлов.
Отзыв о системе "Студизба"
Отличная платформа для распространения работ, востребованных студентами. Хорошо налаженная и качественная работа сайта, огромная база заданий и аудитория.
Отличный помощник
Отличный сайт с кучей полезных файлов, позволяющий найти много методичек / учебников / отзывов о вузах и преподователях.
Отлично помогает студентам в любой момент для решения трудных и незамедлительных задач
Хотелось бы больше конкретной информации о преподавателях. А так в принципе хороший сайт, всегда им пользуюсь и ни разу не было желания прекратить. Хороший сайт для помощи студентам, удобный и приятный интерфейс. Из недостатков можно выделить только отсутствия небольшого количества файлов.
Спасибо за шикарный сайт
Великолепный сайт на котором студент за не большие деньги может найти помощь с дз, проектами курсовыми, лабораторными, а также узнать отзывы на преподавателей и бесплатно скачать пособия.
Популярные преподаватели
Добавляйте материалы
и зарабатывайте!
Продажи идут автоматически
6367
Авторов
на СтудИзбе
309
Средний доход
с одного платного файла
Обучение Подробнее