Диссертация (1174008), страница 21
Текст из файла (страница 21)
юрид. наук. М., 2011. С. 19; Полежарова Л.В.Международное налогообложение: современная теория и методология - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2016. С. 6265.20598Как пишет Полежарова Л.В., моментом зарождения подходов копределению агентского вида постоянного представительства принятосвязывать с Отчетом четырех экономистов, который был составлен по заказуНалогового комитет Лиги Наций в 1923 г. (League of nations Report on DoubleTaxation Submitted to the Financial Committee by Professors Bruins, Einaudi,Seligman, and Sir Josiah Stamp, 1923206). В этом отчете была отмеченанеобходимость налогообложения деятельности организации в иностранномгосударстве, несмотряна сложностиналогообложениядеятельности,осуществляемой через агента, не связанного с источником дохода207.Некоторые авторы указывают более раннюю дату появления этойкатегории в налоговом праве – 1899 год, когда между Австрией и Пруссиейбыло заключено соглашение об избежании двойного налогообложения208.
Вэтом договоре агент рассматривался наравне с самим предпринимателем,партнером или доверенным лицом (представителем). Более того, агент могсформироватьпостоянноепредставительствотолькоприналичиификсированного места деятельности. Только с 1903 года соглашения обизбежании двойного налогообложения стали предусматривать возможностьсоздания постоянного представительства в связи с ведением деятельностиработником иностранной организации на регулярной основе, но приотсутствии места деятельности.В 1925 году был подготовлен новый отчет Комитета техническихэкспертов Лиги Наций, в котором упоминается ведение деятельности виностранном государстве через агента как ситуация, при которой государство,где был получен доход, могло претендовать на налогообложение этого дохода.Но, как отмечает Полежарова Л.В., в этом отчете не было четко указано,требуется ли наличие места деятельности для такого агента, либо же такая206Report on Double Taxation.
League of Nations 1923. University of Sydney Library's collection. //URL:http://adc.library.usyd.edu.au/view?docId=law/xml-main-texts/brulegi.xml;chunk.id=item1;toc.depth=1;toc.id=item-1;database=;collection=;brand=default (дата обращения 09.08.2016).207Полежарова Л.В. Международное налогообложение: современная теория и методология - М.: Магистр:ИНФРА-М, 2016. С.
65.208Klaus Vogel on Double Taxation Conventions, Fourth Edition. Edited by Ekkehart Reimer, Alexander Rust.Netherlands, Kluwer Law International, 2015. Р. 383.99деятельность через агента является альтернативным видом постоянногопредставительства209.Следующим документом, который был представлен по результатамработы экспертов Лиги Наций, стал отчет Комитета по двойномуналогообложению и уклонению от налогообложения 1927 года. В отчете былпредложенпроектКонвенциипопредупреждениюдвойногоналогообложения.В статье 5 проекта было изложено следующее определение постоянногопредставительства: «Фактические центры управления, аффилированныекомпании, филиалы, фабрики, агентства, склады, конторы, порты должнырассматриватьсякакпостоянныепредставительства.Ведениепредпринимательской деятельности в иностранном государстве черездобросовестного агента с независимым статусом (брокера, комиссионногоагента и т.д.) не должно рассматриваться как создание постоянногопредставительства в этой стране»210.КакотмечаетКонновО.Ю.,новоеопределениепостоянногопредставительства имело несколько существенных отличий от предыдущихвариантов211.Дляразвитиякатегорииагентскоговидапостоянногопредставительства, на наш взгляд, самым важным изменением было введениепонятия «добросовестный агент с независимым статусом».
В комментариях кстатье 5 Конвенции по предупреждению двойного налогообложения былозакреплено, что добросовестным агентом с независимым статусом считаетсянезависимый с юридической и экономической точек зрения агент,вознаграждение которого соответствует обычному уровню212.Проект Конвенции можно считать началом нового этапа в развитииагентскоговидапостоянногопредставительства.ВпервыекатегорияПолежарова Л.В. Международное налогообложение: современная теория и методология - М.: Магистр:ИНФРА-М, 2016. С.
65.210Double taxation and tax avoidance report. League of Nations 1927. P. 11. United Nations Archives at Geneva. //URL:http://biblio-archive.unog.ch/Dateien/CouncilMSD/C-216-M-85-1927-II_En.pdf (дата обращения 09.08.2016).211Коннов О.Ю. Понятие постоянного представительства в налоговом праве: дис. … канд. юрид. наук. М., 2001.С. 80.212Double taxation and tax avoidance report. 1927. P. 15.
United Nations Archives at Geneva. // URL:http://biblioarchive.unog.ch/Dateien/CouncilMSD/C-216-M-85-1927-II_En.pdf (дата обращения 09.08.2016).209100агентского постоянного представительства использовалась в документе,который был разработан международной организацией и должен был статьобразцомдлязаключаемыхгосударствамидвустороннихналоговыхсоглашений. Таким образом, категория агента утвердилась в международномналогообложении.Данный проект был опубликован в 1928 году. Но документ не охватывалвсех вопросов двойного налогообложения, поэтому для продолжения работынал проектом в 1929 году Лигой Нации был создан Налоговый комитет (FiscalCommittee)213.В 1929 году Налоговый комитет подготовил Отчет, содержавшийопределения независимого агента и постоянного представительства214.Комитет, проанализировав заключенные к тому времени двусторонниеналоговые соглашения, установил, что государства для определениянезависимого агента обычно использовали следующие критерии:(1) зависимымагентомсчитаетсялицо,имеющеедостаточнополномочий для заключения контрактов, которые являютсяобязательными для предприятия (по мнению Комитета, этоткритерий являлся допустимым, но не обязательным);(2) постоянное представительство может быть образовано толькоагентом, имеющим фиксированное место деятельности; но внекоторых государствах постоянное представительство может бытьсформировано и при отсутствии фиксированного места, например,страховыми компаниями и торговыми агентствами;(3) для определения постоянного представительства учитываютсявзаимоотношения между агентом и предприятием, не могутсчитатьсянезависимымитеагенты,которыеполучаютотпредприятия фиксированное вознаграждение; но этот критерий сам213Kevin Holmes.
International Tax Policy and Double Tax Treaties. IBFD, 2007. P. 57.Fiscal Committee report to the Council on the work of the first session of the Committee. C.516.M.175.1929II.1929. P. 3. United Nations Archives at Geneva. // URL:http://biblio-archive.unog.ch/Dateien/CouncilMSD/C-516-M175-1929-II_En.pdf (дата обращения 09.08.2016).214101по себе не является достаточным для обоснования наличиязависимого агента, то есть постоянного представительства;(4) как один из критериев может рассматриваться продолжительностьотношений между агентом и предприятием.Наоснованииследующееанализаправило:когдавыявленныхкритериевпредприятиеКомитетрегулярновывелосуществляетпредпринимательскую деятельность на территории иностранного государствачерез расположенного там агента, который уполномочен действовать винтересах этого предприятия, то такое предприятие считается имеющимпостоянное представительство в этом иностранном государстве.
Также вдокументебылипредприятия,перечисленыкоторыевпризнакисовокупностивзаимоотношенийсвидетельствуютагентаоиналичиипостоянного представительства:(1) наличие у агента полномочий действовать в интересах иностраннойорганизации; и(2) регулярность осуществления таких полномочий; и(3) осуществление таких полномочий в государстве, в котором агентучрежден.Выводы, сделанные Налоговым комитетом в указанном отчете, по своейсути очень близки к тому понимаю агентского вида постоянногопредставительства, которое существует в современном налоговом праве.Нужноотметить,чтоисключениекритерияфиксированногоместадеятельности из перечня признаков постоянного представительства являетсяважным шагом в эволюции этой категории.Работа над проектом модельного соглашения была продолжена, и в 1943году по результатам нескольких конференций был представлен такназываемый Мексиканский проект.
Отличительной чертой Мексиканскогопроекта было то, что в основу был заложен принцип приоритета налоговыхправ государства-источника дохода215.215Kevin Holmes. International Tax Policy and Double Tax Treaties. IBFD, 2007. P. 57.102В 1946 году Мексиканский проект был пересмотрен, в результате чегопоявился Лондонский проект. Хотя основная идея Лондонского проекта былапротивоположной – теперь приоритет отдавался государству резидентстваналогоплательщика216 – положения о постоянном представительстве неперетерпели изменений217.В Мексиканском и Лондонском проектах были закреплены следующиеправила в отношении агентского постоянного представительства:– ведение предпринимательской деятельности в другом государствечерез агента с независимым статусом (брокера, комиссионногоагента и др.) не означает, что предприятие имеет постоянноепредставительство в этом государстве;– если предприятие одного государства регулярно осуществляетпредпринимательскую деятельность в другом государстве черезагента, учрежденного в этом втором государстве и имеющегополномочия действовать в интересах предприятия, то считается, чтотакое предприятие имеет постоянное представительство в этомгосударстве.
Агент может приводить к возникновению постоянногопредставительства, например, в следующих случаях:a) агент имеет и регулярно использует полномочия на заключениеконтрактов для предприятия, на которое он работает; илиb) агент связан с предприятием трудовыми отношениями ирегулярно осуществляет предпринимательскую деятельность винтересах предприятия за что получает вознаграждение отпредприятия; илиc) обычновладеетскладомстоварами,принадлежащимипредприятию и предназначенными для продажи.216Kevin Holmes. International Tax Policy and Double Tax Treaties.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
