Диссертация (1174004), страница 25
Текст из файла (страница 25)
Как отмечают Д.А.Смирнов и Д.А. Бабенко, «создание КГН позволяет снизить затраты компаний,связанные с обеспечением соблюдения правил контроля трансфертногоценообразованиявсвязисотсутствиемобосновывающейдокументацииинеобходимостиуведомленияпоподготовкисделкаммеждуучастниками КГН»189.Вхождениеорганизацийвконсолидированнуюгруппуналогоплательщиков позволяет увеличить налоговые отчисления в бюджетыбюджетной системы и, в частности, в бюджеты субъектов РоссийскойФедерации.
Объясняется это тем, что закрепленный в настоящее времяпорядок исчисления налога на прибыль организаций консолидированнойгруппы налогоплательщиков приводит к перераспределению налога наСмирнов Д.А, Бабенко Д.А. Инструменты минимизации рисков, связанных с применением правилконтроля трансфертного ценообразования // Имущественные отношения в Российской Федерации.
2015. № 6.С. 89.189126прибыль организаций между региональными организациями – участникамиКГН. В свою очередь, исключение организации из КГН приводит кнегативным последствиям. Так, исключение в 2016 году АО «ГНЦ НИИАР»изконсолидированнойгруппыналогоплательщиковГосударственнойкорпорации «Росатом» в связи с ее несоответствием требованиям,предъявляемым законодательством о налогах и сборах к участникам КГН,привело к тому, что данная организация стала самостоятельно исчислять иуплачивать налог на прибыль организаций. Как следствие, бюджетУльяновской области будет лишен права на получение доли совокупногоналога на прибыль КГН в размере, превышающем 900 млн рублей 190.Следует отметить, что законодательство в настоящее время практическине предусматривает льгот, которые были бы тем или иным образом связаны сатомной промышленностью.
Единственное исключение – предусмотренноепп. 4 п. 4 ст. 374 НК РФ освобождение из-под налогообложения транспортнымналогом таких объектов, как ледоколы, суда с ядерными энергетическимиустановками и суда атомно-технологического обслуживания.Особенностиналогово-правовогоположенияГосударственнойкорпорации «Росатом» также обуславливаются выполняемыми ею публичноправовыми функциями.
Наиболее ярко это проявляется на примеревзаимодействияГосударственнойкорпорации«Росатом» изакрытыхадминистративно-территориальных образований (далее – ЗАТО).В соответствии с ч. 1 ст. 1 Закона РФ от 14.07.1992 № 3297-1 «О закрытомадминистративно-территориальном образовании»191 ЗАТО признается какимеющееорганыместногосамоуправленияадминистративно-территориальное образование, созданное в порядке, предусмотренном статьей2 данного Закона, в целях обеспечения безопасного функционированиянаходящихся на его территории организаций, осуществляющих разработку,Область недосчитается атомных денег.
URL:http://ulpressa.ru/2016/06/09/oblast-nedoschitaetsya-atomnyihdeneg/ (дата обращения: 17.01.2017).191РГ. 1992. № 190.190127изготовление, хранение и утилизацию оружия массового поражения,переработку радиоактивныхидругих представляющих повышеннуюопасность техногенного характера материалов, военных и иных объектов, длякоторых в целях обеспечения обороны страны и безопасности государстваустанавливается особый режим безопасного функционирования и охраныгосударственной тайны, включающий специальные условия проживанияграждан.Историческиименнонабазезакрытыхадминистративно-территориальных образований начала развиваться отечественная атомнаяпромышленность.Повышеннаярадиационнаяопасностьматериалов,используемых в атомной промышленности, особенности переработки,захоронения таких материалов, приоритетное значение атомной отрасли вобеспечениинациональнойбезопасности,необходимостьсохраненияпередового положения Российской Федерации в сфере ядерных разработок,предопределяющие потребность создания условий, связанных с обеспечениемгосударственной тайны в рассматриваемой области, а также многие иныефакторыобуславливаютадминистративно-правовогоконцентрацииобъектовнеобходимостьположенияатомнойотрасли.обеспечениятерриторийВэтихособогоповышеннойцеляхвЗАТОустанавливается особый режим безопасного функционирования объектов,расположенных на территории закрытого образования, связанный с введениемпропускного режима, ограничения на полеты летательных аппаратов надтерриторией закрытого образования,ограничениянаправо веденияхозяйственной и предпринимательской деятельности.
Как отмечается в п. 3Положенияопорядкеобеспеченияособогорежимавзакрытомадминистративно-территориальном образовании, на территории которогорасположены объекты Государственной корпорации по атомной энергии«Росатом»192, особый режим безопасного функционирования объектовПостановление Правительства РФ от 11.06.1996 № 693 «Об утверждении Положения о порядкеобеспечения особого режима в закрытом административно-территориальном образовании, на территории192128устанавливается в целях обеспечения национальной безопасности РоссийскойФедерации; обеспечения защиты сведений о ядерном оружии, ядерныхвооружениях, других видах вооружений и военной техники, составляющихгосударственную тайну; пресечения террористических, диверсионных и иныхпротивоправных действий; обеспечения безопасных условий для работы ипроживания граждан.ВнастоящеевремявРоссиидействуетдесятьзакрытыхадминистративно-территориальных образований атомной промышленности:Железногорск, Заречный, Зеленогорск, Лесной, Новоуральск, Озерск, Саров,Северск, Снежинск и Трехгорный.
На территории данных образованийпроживает более 750 тыс. человек193, большинство из которых тем или инымобразом связаны с градообразующими предприятиями атомной энергетики.Фактически ЗАТО атомной промышленности находятся в финансовойзависимости от Государственной корпорации «Росатом». Такая зависимостьможет быть, как прямой, в случаях, когда речь идет о финансировании новогостроительства,научныхисследований,выплатызаработнойплатысотрудникам предприятий и т.д., так и косвенной – являясь плательщикомналогов, зачисляемых в том числе в местные бюджеты, Корпорацияфинансово обеспечивает выполнение публичных расходных обязательстворганами местного самоуправления.
Все это обуславливает повышеннуюсоциальную ответственность Государственной корпорации «Росатом» переднаселением рассматриваемых ЗАТО.Очевидно,чтотакаятеснаясвязьзакрытыхадминистративно-территориальных образований предопределяет необходимость учета мнения иинтересов Государственной корпорации «Росатом» при планированиинаправлений дальнейшего развития ЗАТО. Исходя из этого, законодателькоторого расположены объекты Государственной корпорации по атомной энергии "Росатом"» // СЗ РФ.
1996.№ 49. Ст. 4645.193ЗАТО в цифрах. URL:http://zato.tv/zato-v-cifrah (дата обращения: 17.01.2017).129наделил Корпорацию правами по согласованию ряда плановых документовЗАТО. Такие документы могут быть объединены в две группы:1) документы бюджетного планирования. К ним относятся стратегиясоциально-экономическогоразвитиязакрытогоадминистративно-территориального образования и план мероприятий по реализации стратегиисоциально-экономическогоразвитиязакрытогоадминистративно-территориального образования;2) документы градостроительного планирования: генеральный планзакрытогоадминистративно-территориальногообразования;проектыпланировки территории, подготовленные на основе генерального планазакрытого административно-территориального образования; резервированиеземель в границах закрытого административно-территориального образованиядля муниципальных нужд.Таким образом, государственная корпорация фактически становится(пусть и косвенным образом) участником бюджетного процесса ЗАТО,поскольку абз.
3 ч. 2.1 ст. 4 Закона РФ от 14.07.1992 № 3297-1 «О закрытомадминистративно-территориальномобразовании»наорганыместногосамоуправления ЗАТО атомной промышленности возлагается обязанность посогласованию указанных документов с Государственной корпорацией«Росатом». Без такого согласования вышеперечисленные документы не могутиспользоваться в бюджетном процессе.В то же время в контексте рассматриваемого параграфа нас в большейстепениинтересуютналогово-правовыепоследствиявзаимодействияГосударственной корпорации «Росатом» и закрытых административнотерриториальных образований.Как уже было отмечено выше, достаточно распространенной являетсяпрактика заключения Государственной корпорацией «Росатом» соглашений сорганамиисполнительнойвластисубъектовРоссийскойФедерации,предусматривающие дополнительные отчисления на развитие территорийприсутствия Корпорации.
Чаще всего указанные соглашения заключаются130именно в целях развития закрытых административно-территориальныхобразований194.Еще одной тенденцией последнего времени стало создание территорийопережающего социально-экономического развития (далее также – ТОР) набазе ЗАТО атомной промышленности. В соответствии с п. 3 ст. 2Федерального закона от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающегосоциально-экономического развития в Российской Федерации» 195 ТОР - частьтерриториисубъектаРоссийскойФедерации,включаязакрытоеадминистративно-территориальное образование, на которой в соответствии срешением Правительства Российской Федерации установлен особый правовойрежим осуществления предпринимательской и иной деятельности в целяхформированияблагоприятных условий дляпривлеченияинвестиций,обеспечения ускоренного социально-экономического развития и созданиякомфортных условий для обеспечения жизнедеятельности населения.Подготовка к созданию ТОР на базе ЗАТО атомной промышленностибыла начата по инициативе Государственной корпорации «Росатом» с первыхдней принятия названного Закона.
В течение 2015 года были подготовлены всенеобходимые документы и в настоящее время все десять ЗАТО атомнойпромышленности участвуют в данном проекте.КакотмечаетИ.И.Курков,«врамкахТОРсубъектампредпринимательской деятельности предоставляются определенные льготы:– особый режим землепользования;– установление льготных ставок арендной платы;– льготы по налогам и страховым платежам;– особый режим государственного и муниципального контроля (надзора);– льготное подключение к объектам инфраструктуры;– применение таможенной процедуры свободной таможенной зоны;Также соглашения заключаются в целях развития муниципальных образований, на территории которыхнаходятся объекты атомной промышленности, в частности АЭС.195СЗ РФ.
2015. № 1 (ч. 1). Ст. 26.194131– применение технических и санитарных регламентов наиболее развитыхстран ОЭСР;– упрощенный порядок привлечения квалифицированного иностранногоперсонала»196.Понашемумнению,наиболеедейственныминструментомстимулирования предпринимательской деятельности в рамках ТОР являютсяименно налоговые льготы и льготы по уплате страховых взносов.Так, в частности, резиденты территорий опережающего социальноэкономического развития на основании п.
1.8 ст. 284 НК РФ применяютнулевую налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащемузачислению в федеральный бюджет. Таким образом, по общему правилуналоговая ставка по налогу на прибыль организаций для резидентов ТОРсоставляет 18 %. Кроме того, по своему желанию субъекты РоссийскойФедерации также вправе снизить налоговую ставку налога на прибыль,подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации. Приэтом законодательство о налогах и сборах ограничивает максимальный размерставки налогов на прибыль, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ – не более5 процентов в первые 5 лет и не менее 10 процентов в следующие 5 лет 197.Заметим, что резиденты ТОР получают право на применение данной льготыне автоматически, а при соблюдении определённых условий, перечисленныхв ст.
284.4 НК РФ198.Курков И.И. Территории опережающего развития как инструмент регулирования социальноэкономического развития регионов России // Проблемы экономики и менеджмента. 2015. № 5. С.78.197п. 4 ст. 284.4 НК РФ.198В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ налогоплательщик – резидент территории опережающего социальноэкономического развития применяет соответствующую налоговую ставку при условии соблюдения в теченииналоговых периодов применения ставки следующих требований: 1) государственная регистрацияюридического лица осуществлена соответственно на территории опережающего социально-экономическогоразвития либо на территории свободного порта Владивосток; 2) организация не имеет в своем составеобособленных подразделений, расположенных за пределами соответственно территории опережающегосоциально-экономического развития либо территории свободного порта Владивосток;3) организация не применяет специальных налоговых режимов, предусмотренных настоящим Кодексом; 4)организация не является участником консолидированной группы налогоплательщиков; 5) организация неявляетсянекоммерческойорганизацией,банком,страховойорганизацией(страховщиком),негосударственным пенсионным фондом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, клиринговойорганизацией; 6) организация не является резидентом особой экономической зоны любого типа; 7)организация не является участником региональных инвестиционных проектов.196132Интересно отметить, что льготу по уплате налога на прибыль не вправеприменятьнекоммерческиеорганизации,атакжеучастникиконсолидированной группы налогоплательщиков.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
