Диссертация (1174004), страница 23
Текст из файла (страница 23)
Налоговые правоотношения с участием Государственнойкорпорации «Росатом»Государственная корпорация «Росатом», являясь организацией всоответствиисроссийскимзаконодательством,признаетсяналогоплательщиком на основании ст. 8 НК РФ. Каких-либо преференций,связанныхсосвобождениемотналогообложения,государственнымкорпорациям не предоставляется. В то же время особенности правовогоположенияГосударственнойкорпорации«Росатом»вомногомпредопределяют и специфику ее правового статуса как налогоплательщика.В первую очередь следует подчеркнуть, что на сегодняшний деньГосударственнаякорпорация«Росатом»являетсякрупнейшимналогоплательщиком. В настоящее время Критерии отнесения организаций юридическихлицккрупнейшимналогоплательщикам,подлежащимналоговому администрированию на федеральном и региональном уровняхутверждены Приказом Федеральной налоговой службы от 16.05.2007 № ММ3-06/308@179.
Согласно п. 1 названных Критериев к организациям,подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне,относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателейфинансово-экономической деятельности за отчетный год имеет следующеезначение:1.1. суммарный объем начислений федеральных налогов согласноданным налоговой отчетности свыше 1 миллиарда рублей;Приказ ФНС России от 16.05.2007 № ММ-3-06/308@ «О внесении изменений в Приказ МНС России от16.04.2004 № САЭ-3-30/290@» // Экономика и жизнь.
2007. № 23.1791161.2. суммарный объем полученных доходов (форма № 2 «Отчет оприбылях и убытках» годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя2110, 2310, 2320, 2340) превышает 20 миллиардов рублей;1.3. активы превышают 20 миллиардов рублей.Как следует из годового отчета Государственной корпорации «Росатом»за 2015 год, в соответствующем финансовом году в бюджеты бюджетнойсистемы Российской Федерации было уплачено 164, 5 млрд рублей налогов.При этом необходимо обратить внимание, что данный показатель на 61, 4 %превышает соответствующий показатель 2014 года (101,9 млрд рублей)180.Несмотря на то, что Корпорация является достаточно эффективнымсобственником, тем не менее такой невероятный рост показателейпоступления налогов от приносящих доход видов деятельности Корпорацииследует в первую очередь связывать не с успехами в сфере управления, а спроизошедшими изменениями на валютном рынке.
Снижение курса рубля поотношению к основным валютам (евро и доллар) в конце 2015 года привело квозникновению существенной курсовой разницы. Как уже было отмечено впредыдущем параграфе, внешнеэкономическое направление играет ведущуюроль в деятельности Государственной корпорации «Росатом».
Посколькузарубежные контракты Корпорации заключаются в иностранной валюте, тоизменение курса национальной валюты ведет к увеличению показателейбухгалтерской отчетности, и в том числе суммы подлежащих уплате налогов.Говоря о других показателях, позволяющих отнести Государственнуюкорпорацию «Росатом» к числу крупнейших налогоплательщиков, следуетотметить, что в 2015 году сумма выручки Корпорации по МСФО составила821,2 млрд рублей, что также больше показателя 2014 года (618,3 млрд рублей)на 32, 8 %. Чистые активы по МСФО в 2015 году составили 2 029,4 млрдрублей181.Публичный годовой отчет.
Итоги деятельности Государственной корпорации «Росатом» за 2015 год. С. 9.URL: http://www.rosatom.ru/upload/iblock/e21/e21ced22b2cc8d7fed8d83cadab6d0b8.pdf (дата обращения:10.10.2016).181Там же.180117Признание организации крупнейшим налогоплательщиком влечет засобой постановку ее на учет в межрегиональной инспекции по крупнейшимналогоплательщикам.Приэтомсогласиеилииноеучастиеналогоплательщика в данном процессе не требуется. Порядок такойпостановки в настоящее время утвержден Приказом Минфина РФ от11.07.2005 № 85н «Об утверждении Особенностей постановки на учеткрупнейших налогоплательщиков»182.В рядеприменяютсяслучаев в отношении крупнейших налогоплательщиковособыеправиланалоговогоадминистрирования.Такиеналогоплательщики, например, предоставляют документы (в том численалоговую отчетность) по месту своего учета в качестве крупнейшихналогоплательщиков (п.
4 ст. 25.14 НК РФ). При этом налоговые декларации(расчеты) в соответствии со п. 3 ст. 80 НК РФ предоставляются крупнейшиминалогоплательщиками исключительно в электронной форме (если инойпорядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, непредусмотрен законодательством Российской Федерации). Решение опроведении выездной налоговой проверки крупнейшего налогоплательщикатакже принимается налоговым органом, осуществившим постановку этойорганизации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 2 ст.
89НК РФ).С 2015 года в России действует новая форма налогового контроля –налоговый мониторинг. Как отмечает Л.Л. Арзуманова, «использованиемеханизма налогового мониторинга должно привести к иному форматувзаимодействиямеждуконтролерамиипроверяемымизасчетконструктивного обсуждения спорных вопросов, возникающих в процессемониторинга, что, в свою очередь, дает возможность минимизации налоговыхспоров и претензий и, как следствие, снижение расходов с обеих сторон на182Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2005.
№ 32.118проведение налоговых проверок»183. В качестве критериев участия вналоговом мониторинге законодательство о налогах и сборах устанавливает:– не менее 300 млн рублей налогов (НДС, акцизы, налог на прибыльорганизаций, НДПИ), подлежащих уплате в бюджетную систему РФ закалендарный год, предшествующий году, в котором представляется заявлениео проведении налогового мониторинга 184;– не менее 3 млрд рублей полученных доходов за календарный год,предшествующий году, в котором представляется заявление о проведенииналогового мониторинга;– не менее 3 млн рублей совокупной стоимости активов на 31 декабрякалендарного года, предшествующего году, в котором представляетсязаявление о проведении налогового мониторинга.Как мы видим, Государственная корпорация «Росатом» в полной мересоответствуетвсемвышеперечисленнымкритериям.Между темнасегодняшний день Корпорация не применяет налоговый мониторинг вкачестве альтернативы обычным процедурам налоговых проверок.
В то жевремя с учетом стремления ГК «Росатом» внедрять в свою деятельностьсовременные практики в области финансового контроля, что будетпродемонстрировано в следующем параграфе, можно ожидать, что в конечномитоге Корпорация станет участником налогового мониторинга.Также на налогово-правовое положение Государственной корпорации«Росатом» влияет ее статус некоммерческой организации, поскольку, какотмечается самой Федеральной налоговой службой, «деятельность НКОнаходится в особом правовом поле»185.Пообщемуправилуналогоплательщикаминалоганекоммерческиенаприбыльорганизациипризнаютсяорганизаций,налоганаАрзуманова Л.Л.
Налоговый мониторинг как новая форма налогового контроля // Вестник Университетаимени О.Е. Кутафина (МГЮА). 2016. № 6. С. 101.184Без учета налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границуТаможенного союза.185Налогообложение некоммерческих организаций. URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/nkotaxes/ (датаобращения: 17.01.2017).183119добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортногоналога и т.д.
Кроме того, некоммерческие организации вправе применятьспециальные налоговые режимы. Между тем очевидно, что даннаявозможность не может быть реализована Государственной корпорацией«Росатом», хотя бы исходя из объемов выручки.Некоммерческие организации, равно как и другие организации, согласност. 246 НК РФ, являются плательщиками налога на прибыль. Некоммерческиеорганизации и в том числе государственные корпорации ведут раздельныйбухгалтерский учет своих доходов.
При этом можно выделить два основныхисточника формирования доходов некоммерческих организаций:– целевые поступления на содержание некоммерческой организации иведение ими уставной деятельности;– доходы от предпринимательской деятельности.Целевые поступления на содержание некоммерческой организации иведение ими уставной деятельности в соответствии с п.
2 ст. 251 НК РФвыделяются на безвозмездной основе на основании решений органовгосударственной власти и органов местного самоуправления и решенийорганов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевыепоступления от других организаций и (или) физических лиц и использованныеуказанными получателями по назначению. Перечень целевых поступленийприведен ниже в данной же статье.Так, применительно к Государственной корпорации «Росатом» в качествецелевых поступлений можно рассматривать:– средства, предоставленные из федерального бюджета на осуществлениеуставной деятельности (пп.
3 п. 2 ст. 251 НК РФ);– средства, полученные некоммерческими организациями безвозмезднонаобеспечениеведенияуставнойдеятельности,несвязаннойспредпринимательской деятельностью, от созданных ими в соответствии сзаконодательством Российской Федерации структурных подразделений(отделений),являющихсяналогоплательщиками,перечисленные120структурными подразделениями (отделениями) за счет целевых поступлений,поступивших им на содержание и ведение уставной деятельности (пп. 10.1 п.2 ст. 251 НК РФ);– средства, полученные структурными подразделениями (отделениями)от создавших их в соответствии с законодательством Российской Федерациинекоммерческихорганизаций,перечисленныенекоммерческимиорганизациями за счет целевых поступлений, полученных ими на содержаниеи ведение уставной деятельности (пп. 10.2 п.
2 ст. 251 НК РФ);– и т.д.Следует подчеркнуть, что целевые поступления не учитываются приопределении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Такимобразом, некоммерческие организации становятся плательщиками налога наприбыль организаций только в связи с осуществлением ими в пределах,предусмотренныхзаконодательствомРоссийскойФедерации,предпринимательской деятельности.Все доходы некоммерческих организаций от предпринимательскойдеятельности, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу наприбыль организаций, делятся на два основных вида: доходы от реализации ивнереализационные доходы.Применительно к Государственной корпорации «Росатом» в качестведоходов от реализации можно рассматривать доходы, полученные в связи среализацией электрической и тепловой энергии, доходы от строительства иобслуживания атомных электростанций, доходы от реализации продуктовутилизации вооружения, военной техники и боеприпасов, доходы отреализации продукции особого хранения и т.д.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
