Диссертация (1174004), страница 24
Текст из файла (страница 24)
К внереализационным доходамКорпорации можно отнести доходы от сдачи имущества в аренду, в видеположительной курсовой разницы, в виде признанных должником илиподлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего взаконную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушениедоговорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба и т.д.121Также в число внереализационных доходов Государственной корпорации«Росатом» включаются поступления от долевого участия в другихорганизациях (п.
1 ст. 250 НК РФ). Это тем более важно учитывая достаточноразветвленнуюсистемуподведомственныхидочернихорганизацийКорпорации.В соответствии с п. 12 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходаморганизаций также относятся доходы в виде основных средств инематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии смеждународнымидоговорамизаконодательствомРоссийскойРоссийскойФедерацииФедерацииатомнымиилисстанциямидляповышения их безопасности, используемых не для производственных целей.В случае же если такое имущество используется для производственных целей,то оно на основании пп.
7 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывается при определенииналоговой базы по налогу на прибыль.Следует отметить, что некоммерческие организации, и в том числегосударственные корпорации, исчисляют и уплачивают налог на прибыльорганизаций по общим правилам, закрепленным в законодательстве о налогахи сборах Российской Федерации.Направления использования чистой прибыли, остающейся посленалогообложения, определяются Наблюдательным советом Корпорации.Как было неоднократно отмечено, государственная корпорация – одна изразновидностей некоммерческих организаций. В то же время следуетподчеркнуть, что в Налоговом кодексе РФ содержится мало положений,касающихся исключительно государственных корпораций.
Одним из нихявляется норма, закрепленная в п. 3.2 ст. 251 НК РФ, которая освобождает отналогообложения налогом на прибыль поступлений в виде имущественноговзноса Российской Федерации, имущественного взноса Центрального банкаРоссийскойФедерациивимуществогосударственнойкорпорации,государственной компании или фонда, созданных Российской Федерацией наосновании федерального закона, формирование уставного капитала в которых122не предусмотрено. Такие поступления не учитываются при определенииналоговой базы по данному налогу.Рассматриваемое положение имеет еще одно последствие: для целейналогового учета основные средства, полученные в виде имущественноговзноса Российской Федерации в имущество государственных корпораций, небудутамортизироваться.Ктакомувыводу,вчастности,пришлоМинистерство финансов Российской Федерации в своем письме от 12.11.2015№ 03-03-06/4/65313186.
Связано это с тем, что стоимость такого имущества вцелях налоганаприбыльорганизацийнеучитываетсявсоставеналогооблагаемых доходов, а значит, налогоплательщик теряет право впоследующем переносить часть стоимости основных средств на свои расходы.Кроме того, в связи с тем, что имущественный взнос РоссийскойФедерации в имущество государственной корпорации не учитывается приопределении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, то такоеимущество не отражается и в отчете о целевом использовании, которыйдолжен предоставляться государственной корпорацией в налоговый орган поместу своего учета 187.Законодательство о налогах и сборах также ограничивает правогосударственных корпораций создавать резервы предстоящих расходов,связанных с ведением предпринимательской деятельностью и учитываемыхпри определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Всоответствии с п. 1 ст. 267. 3 НК РФ такие резервы вправе образовывать всенекоммерческиеорганизации,кромегосударственныхкорпораций,государственных компаний и объединений юридических лиц.Еще одним фактором, влияющим на налогово-правовое положениеГосударственнойкорпорации«Росатом»,являетсяееотраслеваяспециализация. Объединение под началом Корпорации практически всехСПС «КонсультантПлюс».В связи с этим заполнения листа 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в отношенииимущественного взноса Российской Федерации в имущество государственной корпорации не требуется.186187123предприятий, тем или иным образом связанных с отраслью атомнойэнергетики, делает их взаимозависимыми для целей налогообложения.
Так,например, по состоянию на 30 сентября 2016 года в список аффилированныхлицАО«Атомныйэнергопромышленныйкомплекс»входило325организаций, т.е. практически все организации, находящиеся в ведении«Росатома»188.Для целей регулирования трансфертного ценообразования междукомпаниямиГосударственнойкорпорации«Росатом»былипринятыследующие локальные акты:– Приказ Государственной корпорации «Росатом» от 20.12.2012№ 1/1225-П «Типовые отраслевые методические рекомендации по учетурасчетовмеждуучастникамиконсолидированнойгруппыналогоплательщиков»;– Приказ Государственной корпорации «Росатом» от 27.12.2013№ 1/1456-П «Единый отраслевой порядок взаимодействия по вопросамтрансфертного ценообразования и снижения налоговых рисков, возникающихв сделках между дочерними и зависимыми обществами и подведомственнымиорганизациями Госкорпорации «Росатом»;– Единый отраслевой стандарт закупок (Положение о закупке)Госкорпорации«Росатом»,утв.решениемНаблюдательногосоветаГоскорпорации «Росатом» от 07.02.2012 № 37.Высокаястепеньаффилированностиорганизацийатомнойпромышленности привела к необходимости создания Государственнойкорпорацией «Росатом» консолидированной группы налогоплательщиков(далее также – КГН).В настоящее время консолидированная группа налогоплательщиковпризнается добровольным объединением налогоплательщиков налога наприбыль организаций на основе договора о создании КГН, основныеСписок аффилированных лиц Акционерного общества «Атомный энергопромышленный комплекс»URL:http://atomenergoprom.ru/u/file/af_list/2016/alist_30_09_2016.pdf (дата обращения: 17.01.2017).188124положения которого определяются ст.
25.3 НК РФ. Цель создания КГНзаключается в упрощении процесса исчисления и уплаты налога на прибыльорганизаций – в КГН исчисление и уплата данного налога происходит с учетомсовокупного финансового результата хозяйственной деятельности всехучастников КГН. Следует подчеркнуть, что КГН не является самостоятельнымюридическим лицом.Длясозданияорганизацииконсолидированнойдолжнысоответствоватьгруппыналогоплательщиковопределеннымпоказателямзакалендарный год, предшествующий году регистрации договора о КГН:– не менее 10 млрд рублей – совокупная сумма налогов (НДС, акцизы,НДПИ, налог на прибыль организаций) без учета сумм налогов, уплаченных всвязи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенногосоюза;– не менее 100 млрд рублей – суммарный объем выручки от продажитоваров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочихдоходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности– не менее 300 млрд рулей – совокупная стоимость активов всехучастников группы на 31 декабря.Крометого,длясозданияконсолидированнойгруппыналогоплательщиков на основании п.
2 ст. 25.2 НК РФ одна организация (врассматриваемом случае – Государственная корпорация «Росатом») должнанепосредственно и (или) косвенно участвовать в уставном (складочном)капитале других организаций, и доля такого участия в каждой такойорганизации должна составлять не менее 90 процентов. Указанное условиеследует соблюдать в течение всего срока действия договора о созданииконсолидированной группы налогоплательщиков.КонсолидированнаягруппаналогоплательщиковГосударственнойкорпорации «Росатом» была зарегистрирован еще в 2013 году. ОбразованиеКГН позволяет Корпорации получить ряд преимуществ в сравнении с тем,если бы такая форма консолидации не применялась. Так, в соответствии с п. 4125ст.
105.14 НК РФ не признаются контролируемыми сделки, сторонамикоторых являются участники одной и той же консолидированной группыналогоплательщиков. При этом сделки между участниками КГН непризнаются контролируемыми даже в случае, если они соответствуютусловиям, предусмотренным п. 1 – 3 ст. 105.14 НК РФ.
Единственнымисключением из данного правила являются сделки, предметом которыхявляетсядобытоеполезноеископаемое,признаваемоеобъектомналогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добычекоторого налогообложение производится по налоговой ставке, установленнойв процентах. Данное правило позволяет минимизировать риски доначисленияналогов в связи с несоответствием цен договоров рыночному уровню,поскольку налоговый орган вправе проводить подобные проверки только вотношении контролируемых сделок.Еще одним несомненным плюсом применения консолидированнойгруппыналогоплательщиковявляетсяоптимизациярасходовналогоплательщиков, связанных с документооборотом.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
