Диссертация (1173980), страница 22
Текст из файла (страница 22)
Руководителейэтих подразделений назначает юридическое лицо, и действуют они на основании доверенности. Таким образом, руководители (бухгалтеры) филиаловроссийских юридических лиц не подлежат уголовной ответственности, в отличие от филиалов и представительств иностранных лиц и международныхорганизаций, которые прямо указаны в статье 11 НК РФ.106Федеральный закон от 31.07.1998 г.
№147-ФЗ «О введении в действиечасти первой Налогового кодекса Российской Федерации» предусматривает:«Филиалы и представительства российских юридических лиц, являвшиеся до1 января 1999 года налогоплательщиками по отдельным налогам и сборам всоответствии с законодательством о налогах и сборах, самостоятельно представляют необходимую отчетность в налоговые органы и уплачивают налоги,сборы, пени и штрафы, подлежащие уплате на 1 января 1999 года.Если по состоянию на 1 января 1999 года у филиалов и представительств российских юридических лиц имеются неисполненные обязанностипо уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, то эти обязанности с 1 января1999 года переходят к юридическим лицам, создавшим эти филиалы и представительства»1.Исследователи также отмечают, что поскольку обособленные подразделения российского юридического лица (включая филиалы и представительства) не охватываются термином «организация», предусмотренногостатьёй 11 НК РФ, то они не могут выступать самостоятельным субъектомответственности за нарушение норм налогового законодательства2.Таким образом, согласно НК РФ филиалы и представительства российских организаций не могут быть признаны организациями в том смысле,в каком это закреплено в статье 199 УК РФ, следовательно, они не привлекаются к налоговой ответственности.
Поскольку, как указывалось ранее, куголовной ответственности целесообразно привлекать тех же субъектов,что и к налоговой, административной ответственности, руководители филиалов и представительств могут быть привлечены к уголовной ответственности в случае их непосредственного выполнения обязанностей руководителя или в качестве соучастника преступления.1Федеральный закон «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от31 июля 1998 №147-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», 03.08.1998, №31, ст. 3825.2См.: Настольная книга руководителя организации: правовые основы / отв.
ред. И.С. Шиткина. М., 2015[Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». Режим доступа: локальный.107Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 376 НК РФ и пунктом 3 статьи382 НК РФ налоговая база и сумма налога (авансового платежа) определяются отдельно в отношении:1) имущества, подлежащего налогообложению по местонахождениюорганизации;2) имущества каждого обособленного подразделения организации,имеющего отдельный баланс;3) каждого объекта недвижимости имущества, находящегося вне местанахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в отношении имущества, облагаемого по разным ставкам.Согласно статье 386 НК РФ подача декларации и уплата налога наимущество в налоговые органы производятся по месту нахождения каждогоиз вышеуказанных объектов основных средств.
Следовательно, необходимоучитывать наличие у обособленного подразделения отдельного баланса и(или) расчетного (текущего) счета. Руководитель филиала, который имеетсвой баланс и (или) расчетный счет должен привлекаться к уголовной ответственности. Судебная практика также подтверждает вывод о том, что директор (главный бухгалтер) обособленного подразделения являются субъектаминалоговых преступлений.Так, суд, привлекая к уголовной ответственности руководителя филиала, привел следующие доводы:1.обвиняемый организовывал и осуществлял деятельность филиалаорганизации по производству и реализации нефтепродуктов;2.лицо, обвиняемое в совершении преступления, было наделеноуправленческими функциями, имело право первой подписи в бухгалтерских,банковских документах, распоряжения печатью филиала общества, право зачисления, перечисления, и снятия денежных средств филиала общества срасчетных счетов;1083.на основании доверенности как директор филиала обвиняемыйбыл уполномочен представлять интересы общества в государственных органах в связи с регистрацией, осуществлять руководство филиалом и действовать от его имени и в его интересах, в том числе, не ограничиваясь этим, справом заключать любые сделки и подписывать от имени филиала договорыи иные необходимые документы, открывать расчетные счета и распоряжаться находящимися на них денежными средствами, подписывать финансовыедокументы от имени филиала.Руководитель филиала своей вины не признавал, указывая, что по обязательствам, возникшим в результате хозяйственной деятельности филиала,ответственность всем своим имуществом несет общество.
Однако суд не согласился с суждением обвиняемого, указав, что руководитель филиала подписывает декларацию, которая ежегодно подается в налоговую инспекцию,поэтому он знал об имеющейся задолженности1.Если же будет установлено фактическое участие генерального директора или учредителей основной организации (например, в форме прямыхуказаний) в совершении деяний по уклонению от уплаты налогов и (или)сборов, то, если они являются физическими лицами, их привлечение к уголовной ответственности не исключается, однако в таких случаях они будутвыступать как соучастники преступления.На основании вышеизложенного, считаем, что к субъектам преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, в обязанности которого входит обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий.
К числу субъектов данного преступления1Приговор Волгодонского районного суда общей юрисдикции Ростовской области от 12.03.2010 года.[Электронный ресурс]. URL: <https://rospravosudie.com/court-volgodonskoj-rajonnyj-sud-rostovskaya-oblasts/act-103059396> (дата обращения 25 октября 2013 года).109могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя.Лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя (в том числе руководители филиалов российских организаций), могут быть привлеченык уголовной ответственности, в случае если на них непосредственно возложены обязанности по уплате налогов и (или) сборов основной организации и(или) если они фактически совершили деяния, указанные в диспозиции статьи 199 УК РФ.Иные служащие организации, например, главный бухгалтер (бухгалтерпри отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, либо лица, оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены куголовной ответственности по соответствующей части статьи 199 УК РФ каксоучастники данного преступления, умышленно содействовавшие его совершению.Лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренногостатьей 199 УК РФ, либо склонившее к его совершению руководителя организации или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшеесовершению преступления советами, указаниями и т.п., может нести ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части статьи 33 УК РФ и соответствующейчасти статьи 199 УК РФ.К организациям, указанным в статье 199 УК РФ, должны относится всеперечисленные в статье 11 НК РФ организации: юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, их филиалы, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, либосозданные в соответствии с законодательством иностранных государств ме-110ждународные организации, их филиалы и представительства, расположенныена территории Российской Федерации.Субъектом преступления, предусмотренного статьей 199¹ УК РФ, может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, зарегистрированного в установленном порядке и осуществляющегопредпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, а также лицо, накоторое в соответствии с его должностным или служебным положением возложена обязанность по перечислению налогов (руководитель, иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя).§3.
Значение преюдиции для решения вопроса об ответственности за налоговые преступленияФакт совершения налогового правонарушения является основаниемдля привлечения к налоговой, административной или уголовной ответственности. Следовательно, спор между налогоплательщиками и государствомдолжен в первую очередь решаться средствами налогового и административного права, и только в случае их недостаточности возможно применение уголовно-правовых мер. В ином случае может сложиться ситуация, при которойналогоплательщик, привлеченный к налоговой ответственности, оспариваетрешение налогового органа в суде (то есть признает в судебном порядке своидействия законными), однако привлекается к уголовной ответственности засовершение того же налогового правонарушения.В российском законодательстве можно выделить различные способыучета решений налогового органа о привлечения к налоговой ответственности.
Федеральным законом от 06.12.2011 г. №407-ФЗ «О внесении измененийв статьи 140 и 241 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федера-111ции»1 был введен порядок возбуждения уголовного дела по налоговым преступлениям, предусматривающий единственным поводом для возбуждениядела о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199² УК РФ, толькоте материалы, которые были направлены налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Для возбуждения уголовного дела было необходимо:вступление в силу решения налогового органа; направление требования налогоплательщику об уплате налогов в течение десяти дней с даты вступлениярешения налогового органа в законную силу; неисполнение требования обуплате налогов в добровольном порядке в течение восьми дней, истечениедвух месяцев после неуплаты налогов налогоплательщиком.С формальной точки зрения указанное выше положение Федеральногозакона №407-ФЗ представляло собой законодательное предписание о процессуальном порядке возбуждения уголовного дела по делам о налоговых преступлениях и не касалось уголовно-правовой сути вопроса.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
