Диссертация (1173980), страница 20
Текст из файла (страница 20)
В связи с чем представляется правильным выбор в пользу квалификации содеянного как мошенничества, поскольку лицо в данном случае96не уклоняется от уплаты налога, а получает из бюджета государства то, чтоему не положено в соответствии с законом.7. Недопустимо возлагать ответственность за неисполнение обязанности, которая не предусмотрена в регулятивном законодательстве, представляется, что наказуемым должно быть только неисполнение обязанности налогового агента по перечислению налогов и (или) сборов. В связи с трудностями, возникающими при рассмотрении данных дел, возможностью неоднозначного толкования данной формулировки мотива считаем нецелесообразным использовать в статье 1991 УК РФ такого признака преступления какличный интерес налогового агента при совершении преступления.§2.
Согласование субъектных признаков налоговых преступлений иправонарушенийПри рассмотрении налоговых преступлений одним из актуальных вопросов до сих пор остается вопрос о соотношении понятийного аппарата различных отраслей. Диспозиции налоговых преступлений являются бланкетными, поэтому данные нормы должны применяться во взаимосвязи с положениями Налогового и Гражданского кодексов РФ. Игнорирование системного подхода может привести к сложностям при применении данных норм напрактике и необоснованному привлечению лиц к ответственности.Субъектами налоговых правонарушений являются налогоплательщики,под которыми в соответствии со статьей 19 НК РФ признаются организациии физические лица, на которых в соответствии с положениями НК РФ возложена обязанность уплачивать установленные законом налоги и (или) сборы.Положения норм об ответственности за налоговые правонарушения применяются к лицам, занимающимся индивидуальной предпринимательской деятельностью, под которыми следует понимать физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую97деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Согласно статье 107 НК РФ физическое лицо может бытьпривлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений сшестнадцатилетнего возраста.Статья 198 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица. В пункте 6Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 №64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности заналоговые преступления» установлены общие признаки, характеризующиесубъекта преступления, предусмотренного статьей 198 УК РФ: достижениешестнадцатилетнего возраста, статус физического лица, на которое возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогови (или) сборов, а также по представлению в налоговые органы налоговойдекларации и иных документов, необходимых для осуществления налоговогоконтроля, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным.Таким образом, к налоговой ответственности привлекаются как физические, так и юридические лица, в то время как субъектами уголовной ответственности являются только физические лица, которые отвечают либо засобственные действия как налогоплательщика, либо за неуплату налогов организацией.
Рассматривая налогоплательщика – физическое лицо как субъекта преступления, стоит отметить, что общими признаками субъекта налоговой и уголовной ответственности являются возраст лица (16 лет) и обязанность по уплате налогов, сборов в бюджет Российской Федерации, гражданство лица значения не имеет.В пункте 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ№57 разъясняется, что независимо от того, лично налогоплательщик участвует в налоговом правоотношении либо через законного или уполномоченно-98го представителя, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик1.В соответствии с Постановлением Пленума ВС РФ №64 от 28.12.2006года субъектом налогового преступления может быть и иное физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах, поскольку в соответствии состатьями 26, 27 и 29 НК РФ налогоплательщик (плательщик сборов) вправеучаствовать в таких отношениях через законного или уполномоченногопредставителя, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РоссийскойФедерации.
Это положение формально соответствует конструкции статьи198 УК РФ, которая была изменена в 2003 году. В результате внесенных изменений расширился круг субъектов преступления, установленного статьей198 УК РФ, в действующей ее редакции предусмотрена ответственность зауклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица2.Таким образом, при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за то или иное нарушение законодательства о налогах и сборах действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика, и привлечению к ответственности подлежит сам налогоплательщик3.
В то же время куголовной ответственности может быть привлечен именно представительфизического лица. От имени физического лица по законодательству Российской Федерации вправе действовать законный и уполномоченный представитель.В случае совершения налогового правонарушения индивидуальнымпредпринимателем, именно он привлекается к налоговой ответственности,1Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» [Электронный ресурс]// Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». Режим доступа: локальный.2В отличие от предыдущей редакции, которая предусматривала ответственность за уклонения от уплатыналогов и (или) сборов физического лица.3См.: Чулкова Л.
Институт представительства // Налоговый вестник. 2014. №9. С. 92.99независимо от того, осуществлял ли он деятельность лично или через уполномоченного представителя. В то же время к уголовной ответственности вслучае ведения деятельности через представителя по доверенности, будетпривлечен его представитель, а не налогоплательщик. Данное положениеподтверждается Постановлением Пленума ВС РФ №64 от 28.12.2006 года «Опрактике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» (пункт 6) и существующей судебной практикой.Так, индивидуальный предприниматель С. уклонялся от уплаты налогов, при этом фактически деятельность от его имени осуществлял Л., который и был привлечен к уголовной ответственности.
Суд в своем решенииуказал, что по смыслу главы 4 НК РФ, в том числе пункта 1 статьи 26, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя. В связи с этим при решениивопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иноеналоговое нарушение (бездействие) его представителя расцениваются какдействия (бездействие) самого налогоплательщика.Таким образом, уголовное преследование Л. за уклонение от уплатыналогов как лица, фактически осуществлявшего предпринимательскую деятельность от имени индивидуального предпринимателя С., не исключает налоговой ответственности последнего как субъекта налоговых правоотношений в рамках НК РФ1.
Данное утверждение подтверждается и иной судебнойпрактикой2.1Апелляционное определение Тамбовского областного суда по уголовному делу №33-1511 от 20.06.2012 г.Приговор Зеленчукского районного суда Карачаево-Черкесской Республики по уголовному делу №1114/2011 от 21.07.2011 г., Приговор Невинномысского городского суда Ставропольского края по уголовному делу №1-421/10 от 05.08.2010 г., Приговор Сибайского городского суда Республики Башкортостан поуголовному делу №22-12726 от 24 марта 2010 года.2100Изложенная выше судебная позиция является весьма спорной, поскольку, как справедливо отмечает В.А.
Ковалев, уполномоченный представитель совершает юридически значимые действия не вместо представляемого, а по его волеизъявлению1. Такую же позицию занимает В.А. Пирогов,указывая, что наделение такого представителя правами на составление декларации о доходах и направлении ее в налоговую инспекцию не дает основание считать его налогоплательщиком и, соответственно, субъектом налогового преступления по статье 198 НК РФ2.В рассмотренном нами примере возможно привлечение двух разныхлиц к ответственности: одного – к налоговой, а лица, действующего по доверенности – к уголовной. Однако в случае законного представителя налогоплательщика подобное невозможно.
В НК РФ не уточняется, с какого возраста физическое лицо обязано уплачивать налоги, следовательно, эта обязанность распространяется, в частности, на малолетних, которые участвуют вотношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного представителя. Согласно статье 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающиев качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.Поскольку Гражданский кодекс РФ по общему правилу связывает дееспособность в полном объеме с наступлением совершеннолетия (т.е.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
