Диссертация (1173980), страница 16
Текст из файла (страница 16)
Следуяданной схеме, одна лишь неуплата, повлекшая непоступление денежныхсредств, является только налоговым нарушением. Для привлечения лица куголовной ответственности факта неуплаты налогов и (или) сборов инепоступления средств недостаточно. При тождественности объективныхпризнаков первичного налогового нарушения («прототипа») и признаковуголовно наказуемого деяния признаком криминализации может быть толькоразмер недоимки.
Исследователи отмечают, что именно размер недоимкипозволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства оналогах и сборах, содержащего признаки преступления, то есть недоимкадолжна быть крупной или особо крупной1.В случае уклонения лица от уплаты налогов, независимо от размераплатежей, не поступающих в соответствующий бюджет, объект посягательства страдает. Вместе с тем, законодатель связывает наступление уголовнойответственности за преступления, предусмотренные статьями 198-199 УКРФ, именно с размером неуплаченных налогов. Таким образом, одним изобязательных признаков налоговых преступлений, предусмотренных статьями 198-199¹ УК РФ, являются последствия совершения преступления.В статьях 198-199¹ УК РФ установлено два варианта определения размера недоимки по налогам (сборам).
Первый вариант основывается на соотношении размера недоимки и срока уклонения, определенного в три финансовых года. При этом не обязательно, чтобы это были последние три финансовых года, главное, чтобы срок не прерывался. Суммы неуплаченных налогов различных видов за различные периоды можно складывать.1См.: Когда физическое лицо могут привлечь к уголовной ответственности за неуплату налогов? // «Электронный журнал «Азбука права».
2016 [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». Режим доступа: локальный; Хаванова И.А. Налоговые правонарушения и преступления: моделивозбуждения преследования и особенности производства // Финансовое право. 2015. №2. С. 23.77Согласно второму варианту установлена абсолютная величина неуплаченных налогов и (или) сборов, которая должна превышать установленнуюсумму. Единственным исключением из налоговых преступлений в порядкеопределения сумм недоимки является статья 199² УК РФ. Для определениякрупного размера необходимо использовать примечание к статье 169 УК РФ,в которой установлены только фиксированные суммы крупного и особокрупного размера.Если лицо не уплачивает налоги, сумма которых не достигает предусмотренного в законе размера, содеянное не может считаться преступлением.Однако речь идёт как о случаях, когда условия примечания 1 к статье 198 УКРФ и примечания 1 к статье 199 УК РФ не выполняются в связи с недостижением суммы, указанной в законе, либо в связи с освобождением от обязанности по уплате налогов, так и о случаях применения налогового вычета.Налогоплательщик может иметь право на тот или иной налоговый вычет либо иметь переплату по налогам, поэтому часть неперечисленных вбюджет сумм окажется законно неуплаченными налогами.
В соответствии состатьей 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету, втом числе, в счет погашения недоимки. Руководствуясь указанными правилами исчисления размера неуплаченных налогов, можно прийти к выводу оналичии в действиях лица преступления, поскольку размер неуплаченныхналогов будет достигнут. Однако последующее применение налогового вычета или зачет переплаты по налогам может нивелировать это заключение,снизив общую сумму незаконно неуплаченных налогов, хотя бы и на незначительный размер, однако препятствующий уголовной ответственности в силу отсутствия крупного размера недоимки.
При привлечении лица к налоговой ответственности учитывается сумма переплаты по налогам, в том числе вслучаях если в налоговом периоде, за который возникла недоимка, у налогоплательщика имелась переплата другого налога в тот же бюджет; если в на-78логовом периоде, за который возникла недоимка, у налогоплательщика имелась переплата другого налога в другой бюджет1.В приговоре Одинцовского городского суда Московской области от 28ноября 2011 г. указано, что доводы стороны защиты о том, что обвинениемобъективно не доказан ущерб, причиненный бюджету РФ, в связи с наличиемпереплаты по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость и инымвидам налогов, являются необоснованными, так как данная организация имела и недоплаты по налогам, кроме того, организация вправе сумму переплатыналога получить обратно2.
Данный пример из судебной практики свидетельствует о том, что суды не производят необходимых расчетов при привлечении лица к уголовной ответственности и признают лицо виновным в совершении преступления, основываясь на формальных расчетах. Однако, исходяиз положений пункта 5 статьи 78 НК РФ, налогоплательщик имеет правопроизвести зачет уплаченных налогов, подав заявление о зачете (возврате)налога, в то же время зачесть переплату в счет уже имеющейся у организации задолженности по налогам того же вида налоговая служба может сама.Уналогоплательщикаобязанностьпоуплатеможетналогов,опрекратитьсячёмможетсоответствующаябытьнеизвестноправоохранительным органам. Например, лицо в течение того или иногоналогового периода совершило сделку по отчуждению какого-либо объектанедвижимого имущества, а сведения об этом не были своевременнопереданы органами, осуществляющими государственную регистрацию прав,в налоговые органы.
С момента государственной регистрации сделки у лицапрекращается право собственности и, как следствие, обязанность по уплатеналогов. Если вычесть из общей суммы неуплаченных налогов ту часть,1Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» [Электронный ресурс]// Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». Режим доступа: локальный.2Приговор Одинцовского городского суда Московской области от 28.11.2011 г.
[Электронный ресурс].URL: <https://rospravosudie.com/court-odincovskij-gorodskoj-sud-moskovskaya-oblast-s/act-101984713/> (датаобращения 17 октября 2015 года).79которая уже не должна была быть уплачена, общий размер может оказатьсяменьше требуемого для наступления уголовной ответственности1.Представляется целесообразным оставить размер недоимки в качествепризнака объективной стороны преступления, поскольку размер причиненного ущерба государству от физических лиц (индивидуальных предпринимателей) и должностных лиц как представителей юридических лиц является несоразмерным.
Кроме того, не следует привлекать лицо к уголовной ответственности в каждом случае, поскольку ущерб в виде недоимки может быть незначительным. Следовательно, размер в данном случае служит критериемразграничения неуплаты налогов и (или) сборов с физических лиц и с организации, а не критерием разграничения правонарушения и преступления, апри его определении следует учитывать предусмотренные законодательствомвычеты.При определении крупного (особо крупного) размера неисполненияналоговым агентом обязанностей, перечисленных в статье 199¹ УК РФ, судыдолжны руководствоваться правилами, содержащимися в примечании к статье 199 УК РФ, и исчислять его исходя из сумм тех налогов, которые подлежат перечислению в бюджет самим налоговым агентом.Налоговые преступления, предусмотренные в статьях 198-199 УК РФ,включают в себя указанные признаки (неуплату или неполную уплатуналогов и (или) сборов, последствия в виде недоимки) и установленные взаконе способы совершения преступлений.Нормы о налоговых преступлениях неоднократно изменялись смомента принятия УК РФ.
В первоначальной редакции УК РФ уклонение отуплатыналогамоглобытьсовершенодвумяспособами.Способысовершения преступления были различны при совершении данного деяния1См. подробнее: Дорогин Д.А., Филиппова К.И. Обстоятельства, исключающие уголовную ответственностьза уклонение от уплаты налогов / Дорогин Д.А., Филиппова К.И. // Известия Юго-Западного государственного университета. Серия История и право. 2014. №3. С. 65.80гражданином и уклонения от уплаты налогов с организации (т.е. совершениядеяния должностным лицом).Существенные изменения в регламентацию ответственности за налоговые преступления были внесены Федеральным законом от 25 июня 1998 г.№92-ФЗ1: в статьи о налоговых преступлениях было внесено указание на«иной способ» совершения преступления.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
