Диссертация (1173980), страница 12
Текст из файла (страница 12)
Условия трансформации видов юридической ответственности за налоговые нарушенияВ общем виде налоговые правонарушения можно описать как неисполнение или ненадлежащее исполнение требований законодательства о налогахи сборах. Ответственность за налоговые правонарушения регламентируется58различными отраслями права. Каждый вид юридической ответственности заналоговые нарушения реализуется посредством таких мер правового характера, которые отвечают отраслевым задачам. Поэтому возникает вопрос о соотношении оснований и пределов различных видов юридической ответственности за налоговые нарушения, а также о возможности и допустимости(с позиции права) применения к лицу одновременно разных видов ответственности за одно и то же налоговое нарушение. В данном контексте уместноговорить о межотраслевых связях, которые помогают обратить внимание нато, как трансформируется один вид ответственности в другой, какие факторылежат в основе трансформации и, в частности, как трансформируется уголовно-правовая область под воздействием других отраслей.Большинство исследователей в области теории права в зависимости отхарактера правонарушения и содержания санкций за его совершение разделяют юридическую ответственность на два основных вида: карательная иправовосстановительная1.
Карательная ответственность имеет своей цельюобщую и частную превенцию правонарушений, в то время как правовосстановительная направлена на возмещение вреда, нанесенного правам и законным интересам иных лиц, восстановления их законных прав.
Как отмечаетБ.Т. Базылев, природа и назначение института юридической ответственностии института восстановления нарушенного права различна. Они могут применяться одновременно2.За налоговые нарушения, как правило, предусмотрена как карательная,так и восстановительная ответственность.
Правовосстановительная ответственность выражается во взыскании с правонарушителя пени, карательнаяпредусматривает взыскание штрафа в рамках налоговой ответственности либо предусмотренная административная или уголовная ответственность.1См.: Лейст О. Э. Основные виды юридической ответственности за правонарушения // Правоведение. 1977.№3. С. 30; Витрук Н.В. Общая теория юридической ответственности. 2-е изд., исправленное и доп.
М., 2009[Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». Режим доступа: локальный.2См.: Базылев Б. Т. Юридическая ответственность (теоретические вопросы). Красноярск, 1985. С.63.59В законодательстве ряда государств, в том числе и в российском, за налоговые правонарушения предусмотрена налоговая, административная иуголовная ответственность. Уголовная и административная ответственностьявляются ретроспективными видами ответственности, суть которых состоитв претерпевании личных лишений за допущенное правонарушение. Однаковопрос о правовой природе налоговой ответственности до настоящего времени окончательно не решен.Разделение юридической ответственности на карательную и правовосстановительную основано на содержании санкций.
В зарубежном законодательстве в рамках налоговой ответственности к правонарушителю применяются различные меры воздействия. Так, в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь за неисполнение налогового законодательства предусмотрено только взыскание пени1. Уплата пени является средством обеспечения исполнения налогового законодательства наряду с залогом имущества, поручительством, приостановлением операций по счетам в банке и арестом имущества. Таким образом, уплата пени является специальной меройвоздействия для обеспечения своевременной уплаты налогов, сборов и пошлин и не исключает административной или уголовной ответственности.Наряду с взысканием пени в налоговом законодательстве может бытьпредусмотрено взыскание штрафа.
В Кыргызской Республике с правонарушителя взыскиваются пени, а также штрафы, исчисляемые в размерах, кратных суммам налогов. И пени, и штраф уплачиваются налогоплательщиком вслучае неисполнения или просрочки исполнения налогового обязательства.При этом в статье 70 Налогового кодекса Кыргызской республики указано,что начисление пени являются одним из способов обеспечения исполненияналогового обязательства и погашения налоговой задолженности, сумма пе-1Налоговый кодекс Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. [Электронный ресурс].<http://www.nalog.gov.by/ru/TAX_CODE_RU/> (дата обращения: 21.09.2015).URL:60ни уплачивается независимо от применения иных мер ответственности за налоговое правонарушение.
Налоговая санкция в виде штрафа устанавливаетсяза налоговые правонарушения в виде денежных взысканий.Исходя из толкования понятия налогового правонарушения, закрепленного в Налоговом кодексе Кыргызской Республики, можно предположить, что применяться к лицу, совершившему налоговое правонарушение,может только один вид ответственности.
Это же указано и в статье 137 Налогового кодекса Кыргызской Республики: «Никто не может быть привлеченповторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения»1, то есть налоговая ответственность признается карательной.Подобное положение закреплено в законодательстве Грузии, согласнокоторому налоговая ответственность не может применяться наряду с инымивидами ответственности, а при наличии оснований для привлечения нарушителя к иной ответственности, он не привлекается к налоговой. Согласно законодательству Грузии при выявлении признаков преступления материалынезамедлительно направляются соответствующему органу, в полномочия которого входит проверка соответствующей информации и возбуждение уголовного дела, вопрос о применении к лицу налоговой санкции за правонарушения решается после принятия соответствующего решения по делу.
Такимобразом, по законодательству Кыргызской республики и Грузии налоговаяответственность в рамках установления штрафа рассматривается как карательная ответственность, следовательно, применение к лицу административной или уголовной ответственности исключается.Среди российских исследователей нет единой точки зрения относительно того, к какой ответственности относится налоговая. Т.В.
Архипенко,С.Е. Батыров, И.И. Кучеров, Н.В. Сердюкова рассматривают ее как правовосстановительную, что является основанием для исключения данного вида1Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 17 октября 2008 г.61ответственности из числа тех, соотношение которых характеризуется принципом non bis in idem1. Другие исследователи (А.Б.Агапов2, А.В. Зимин3, А.В.Брызгалин4) рассматривают налоговую ответственность как разновидностьадминистративной, то есть карательной.В соответствии с налоговым законодательством РФ в случае неуплатыналогов (сборов) налогоплательщик обязан уплатить пени и штраф.
Как и вналоговом законодательстве ряда зарубежных стран, уплата пени отнесеназаконодателем к мерам обеспечения исполнения налоговых обязательств.Однако вряд ли есть основания отождествлять пени за налоговые нарушенияс мерами обеспечения обязательств. С одной стороны, пени взыскиваются вовнесудебном порядке и без учета вины налогоплательщика. С другой стороны, пеням свойственны черты мер ответственности: они применяются в установленном законом порядке; имеют фиксированный размер; взыскиваютсяза совершение противоправного деяния; уплачивая их, налогоплательщик,наряду с уплатой недоимки по налогам, терпит имущественные потери.Представляется, что пени являются, по существу, имущественными восстановительными мерами ответственности и не направлены на обеспечение исполнения налоговых обязательств, так как имеют своей целью компенсировать причиненный государству ущерб, что не исключает применения административной и уголовной ответственности за это же налоговое правонарушение.Согласно налоговому законодательству за совершение налогового нарушения лицо обязано уплатить штраф (статья 114 НК РФ).
По мнению1См.: Кинсбурская В.А. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. М., 2013[Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». Режим доступа: локальный.2См.: Агапов А.Б. Постатейный комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях. М., 2002.
[Электронный ресурс]. URL: <https://www.lawmix.ru/commlaw/1754> (дата обращения: 20.12.2015).3См.: Зимин А.В. Налоговая ответственность российских организаций: автор. дис….канд. юр. наук. Спб.,2002. С.21.4См.: Налоги и налоговое право: учеб. пособие / под ред. А.В. Брызгалина. М., 1997. С.452.62А.Б.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
