Диссертация (1173980), страница 21
Текст из файла (страница 21)
по достижении восемнадцатилетнего возраста), недееспособные лица приобретаютправа и создают обязанности не самостоятельными действиями, а через законных представителей: родителей, усыновителей, опекунов или попечителей3.1См.: Ковалев В.А. Налоговые преступления: взаимосвязь норм уголовного и налогового права. Владимир,2006. С. 122.2См.: Пирогов В.А. Налоговые преступления: Толкование, применение, совершенствование уголовного законодательства: дисс. … канд. юрид. наук. Санкт-Петербург, 2004.
С. 105.3См.: Постатейный комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации частя I, II и III / под ред.Т.Е. Абовой, М.М. Богуславского, А.Ю. Кабалкина, А.Г. Лисицина-Светланова. М., 2008. С. 40.101Кроме того, лицо, которое вследствие психического расстройства неможет понимать значения своих действий или руководить ими, может бытьпризнано судом недееспособным. От имени такого лица сделки совершаетего опекун. Опекуны являются представителями малолетних; лиц, признанных судом недееспособными вследствие психического расстройства, в силузакона и совершают от их имени и в их интересах все необходимые сделки июридически значимые действия.Согласно позиции налоговых органов к ответственности в таких случаях нужно привлекать именно законных представителей. Так, в письмеУправления Федеральной налоговой службы РФ по г. Москве указано, что отимени несовершеннолетнего ребенка, получившего доход в порядке дарениянедвижимого имущества, его родитель (усыновитель, опекун) как законныйпредставитель ребенка заполняет декларацию по НДФЛ, а также уплачиваетналог от имени ребенка.
Кроме того, ответственность за неуплату налоговнесет тоже его законный представитель1.Таким образом, в соответствии с НК РФ налогоплательщик вправе участвовать в налоговых отношениях через законного или уполномоченногопредставителя. Ответственность за налоговое правонарушение сам налогоплательщик несет в случае, если он участвовал в налоговых правоотношениях через уполномоченного представителя, т.е. совершал юридически значимые действия. Согласно УК РФ ответственность за налоговое преступлениенесет представитель налогоплательщика, независимо от включенности его«подопечного» в решение налогового дела.Иной подход применяется в случае законного представителя несовершеннолетнего, недееспособного лица, который привлекается как к налого-1Письмо Управления ФНС России по г.
Москве от 15.01.2010 №20-14/4/002290@ «Об обложении НДФЛдохода в виде полученного несовершеннолетним ребенком недвижимого имущества в порядке дарения» //«Московский налоговый курьер», №5-6, 2010. Подобный подход содержится в Письме Управления ФНСРоссии по г. Москве от 09.08.2007 №28-10/076242@ «О налогообложении НДФЛ суммы подарка за участиев конкурсе» // «Московский налоговый курьер», №21, 2007.102вой, так и к уголовной ответственности за совершение налогового правонарушения.Б.В.
Волженкин считал позицию Верховного Суда РФ относительносубъектного статуса представителя налогоплательщика в контексте статьи198 УК РФ спорной. Он отмечал, что субъектом налогового правоотношенияявляется именно налогоплательщик, а не уполномоченное им лицо, котороелишь представляет интересы налогоплательщика с налоговыми органами1.Такой же позиции придерживается А.В. Пирогов, отмечая, что нет основанийпризнавать уполномоченного представителя субъектом преступления, предусмотренного статьей 198 УК РФ2.Исходя из сущности налоговых преступлений, которые основаны нафакте совершения налогового правонарушения, представляется целесообразным (в случае привлечения к ответственности за преступление, предусмотренное статьей 198 УК РФ) привлечение к уголовной ответственности тех же субъектов, что и к налоговой ответственности.
В ином случаеможет сложиться ситуация, при которой самого налогового правонарушениянет, однако уголовная ответственность за налоговое преступление, предусмотренное статьей 198 УК РФ, наступает.На основании вышеизложенного, можно сделать следующие выводы:1. Субъектом преступления, предусмотренного статьей 198 УК РФ,должно быть достигшее шестнадцатилетнего возраста физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без гражданства), на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по уплате в соответствующий бюджет налогов и (или)сборов. В частности, в силу статьи 11 НК РФ им может быть индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном порядке и осу-1См.: Волженкин Б.В.
Преступления в сфере экономической деятельности. СПб., 2007. С. 704.См.: Пирогов А.В Налоговые преступления: толкование, применение, совершенствование уголовного законодательства: дисс. … канд. юрид. наук. Санкт-Петербург, 2004. С. 107.2103ществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатскийкабинет.2. Субъектом преступления, ответственность за которое предусмотренастатьей 198 УК РФ, может быть законный представитель налогоплательщика,осуществляющий представительство в совершении действий, регулируемыхзаконодательством о налогах и сборах, поскольку в соответствии со статьями26, 27 и 29 НК РФ налогоплательщик (плательщик сборов) вправе участвовать в таких отношениях через законного представителя, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.3.
В тех случаях, когда лицо, фактически осуществляющее свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо (например, безработного, который формально был зарегистрирован в качестве индивидуальногопредпринимателя), уклонялось от уплаты налогов и (или) сборов, его действия следует квалифицировать по статье 198 УК РФ как исполнителя данногопреступления, а действия иного лица как его пособника, если он сознавал,что участвует в неуплате или неполной уплате налогов и (или) сборов и егоумыслом охватывалось совершение этого преступления.В случае привлечения к ответственности должностных лиц организаций подобного противоречия не возникает, поскольку субъектами налоговойответственности являются юридические лица, а субъектами административной ответственности за налоговые правонарушения и уголовной ответственности могут выступать только физические лица.В соответствии с Постановлением Пленума Верховного Суда РФ «Опрактике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» №64 от 28.12.2006 г.
к субъектам преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер приотсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых104входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равноиные лица, если они были специально уполномочены органом управленияорганизации на совершение таких действий. К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера).Из рассмотренных 70 приговоров, вынесенных в период 2014-2015 г.г.,только в двух случаях к уголовной ответственности был привлечен главныйбухгалтер организации, еще в семи случаях лицо, привлеченное к уголовнойответственности, совмещало должность главного бухгалтера и генеральногодиректора.
Таким образом, в подавляющем большинстве случаев к уголовнойответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации привлекается директор организации1.В соответствии со статьей 7 Федерального закона «О бухгалтерскомучете»2 руководитель экономического субъекта обязан возложить ведениебухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицоэтого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено законом.
При этом под бухгалтерским учетом подразумевается формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных федеральнымзаконом, в соответствии с требованиями, установленными федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.Следовательно, недопустимо признавать главного бухгалтера субъектом преступлений, предусмотренных статьями 199 - 199¹ УК РФ, поскольку на немне лежит обязанность по уплате налогов и (или) сборов.1Нами были проанализированы приговоры, опубликованные в открытых источниках: сайт «РосПравосудие»(rospravosudie.com), СПС «КонсультантПлюс», СПС «Гарант».2Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред.
от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» // «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, №50, ст. 7344.105Субъектами административной ответственности за налоговые правонарушения в соответствии с КоАП РФ являются должностные лица, совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций.В статье 199 и статье 199² Уголовного кодекса Российской Федерацииговорится об уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с организации исокрытие денежных средств или имущества организации, за счет которыхдолжно производиться взыскание налогов и (или) сборов.
Одним из дискуссионных вопросов при рассмотрении субъекта преступлений, предусмотренных статьями 199 и 199² УК РФ, является вопрос толкования термина «организация», для понимания которого необходимо обратиться к иным отраслямправа.В статье 11 НК РФ под термином «организация» понимаются юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранное юридическое лицо, компания и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.Понятие юридического лица раскрывается в статье 48 ГК РФ, где, в частности, указано, что представительства и филиалы не являются юридическими лицами, они получают имущество от создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
