Диссертация (1173958), страница 11
Текст из файла (страница 11)
Исходя из сути предлагаемого нами предмета СФЭЭ, общая задача СФЭЭ состоит в исследовании наоснове использования специальных знаний в области экономики и финансовтекст : по состоянию на 25 мая 2017 г. // СПС «КонсультантПлюс» ; План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерскогоучета бюджетных учреждений: приказ Минфина России от 16 дек.
2010 г. № 172н : офиц. текст: по состоянию на 25 мая 2017 г. // СПС «КонсультантПлюс» ; План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учетаавтономных учреждений: приказ Минфина России от 23 дек. 2010 г. № 183н : офиц. текст : посостоянию на 25 мая 2017 г. // СПС «КонсультантПлюс» ; Информация об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (П3-1/2015) :письмо Минфина : офиц. текст : по состоянию на 25 мая 2017 г. // СПС «КонсультантПлюс».109План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения : положение Банка России от 27 фев.
2017 г. № 579-П : офиц. текст : по состоянию на 25 мая2017 г. // СПС «КонсультантПлюс» ; О банках и банковской деятельности от 02 дек. 1990 №395-1-ФЗ : офиц. текст : по состоянию на 25 мая 2017 г. // СПС «КонсультантПлюс».110Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования» : ПоложениеЦБ РФ от 28 дек. 2015 г.
№ 526. – URL: http://www.cbr.ru/analytics/accounting/files_nfo/526-p.pdf.; Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций страховщиков, связанных сосуществлением деятельности по страхованию, состахованию, перестрахованию и обязательному медицинскому страхованию, на которые распространяются Положение Банка России от04 сентября 2015 г.
№ 491-П : положение ЦБ РФ от 22 сент. 2016 г. № 29-МР : офиц. текст : посостоянию на 25 мая 2017 г. // СПС «КонсультантПлюс».50предприятия материальных носителей (документов) с целью анализа экономического продукта (экономических операций).В судебной экспертологии «объект экспертного исследования рассматривается как сложная динамическая система, представляющая собой материальныйобъект, содержащий информацию, необходимую для решения экспертной задачи»111.К объектам СФЭЭ традиционно относят: первичные документы, бухгалтерские регистры, материалы инвентаризации, калькуляции, бухгалтерскую и налоговую отчетность, организационно-распорядительные документы, договоры, меморандумы, контракты, ценные бумаги, документы справочно-технического характера о ставках рефинансирования, котировках ценных бумаг, а также документы, которые уточняют документально зафиксированное содержание112.
Следуетотметить, что многообразие форм, видов и наименований документов с трудомподдается перечислению в силу их огромного количества.Мы полагаем, что документацию проверяемого экспертом экономическогосубъекта можно дифференцировать на основе знаний в области документоведенияи документооборота, а также нормативных предписаний113, следующим образом114:документы проверяемого экономического субъекта:документация, характеризующая вид экономической деятельности:учредительная документация, свидетельства, выписка из реестра юридическихлиц и т.п.;документация, характеризующая локально-нормативное регулирова-ние: организационные, распорядительные, справочно-информационные, коммерческие документы, документы по личному составу и т.п.;111Россинская Е.
Р. Теория судебной экспертизы (судебная экспертология)… С. 89.Смирнова С. А. Силлабусы по судебной экспертизе … С. 454.113См. например : Общероссийский классификатор управленческой документации ОК011-93 : приказ Росстандарта России от 30 дек. 1993 г. № 299-ст // СПС «Гарант» (дата обращения 01.06.2017).114Приложение № 5 Виды документации предприятия (организации) – материальные объекты, характеризующие его финансы и их обращение.11251документы, характеризующие систему хозяйствования субъекта; до-кументы учета (бухгалтерского, банковского, бюджетного и т.п.) и отчетности:первичные документы; регистры аналитического и синтетического учета, отчетность;документы иных экономических субъектов в качестве свободных образ-цов: «встречная» документация коммерческих, некоммерческих; кредитных организаций (банков); налоговых органов и т.п.;иные материалы дела, содержащие сведения, относящиеся к предмету экс-пертизы (протоколы следственных и судебных действий, заключения экспертов(первичные, дополнительные, повторные судебные экспертизы, заключения специалистов, акты ревизии, отчеты и т.п.).Приведенный выше подход к системе документации проверяемого экспертомэкономического субъекта позволяет уже на этапе ознакомления выявить характерные черты по природе их происхождения: виды экономической деятельности,локально-нормативные, учетные и производственные процессы.
Таким образом,существующие особенности формирования и образования документации предприятия (организации) характеризуют общее представление о его финансах и ихобращении.Другим типом объектов, предъявляемых на СФЭЭ, являются иные материалы дела, содержащие сведения, относящиеся к предмету экспертизы (протоколыследственных и судебных действий, заключения экспертов (первичные, дополнительные, повторные судебные экспертизы, заключения специалистов, акты ревизии, отчеты, т.п.).К особенностям получения судебно-экспертным учреждением, экспертомобъектов экспертизы в процессе разрешения вопросов СФЭЭ, которыми, исходяиз ст. 10 ГСЭД РФ, являются документы и материалы дела, можно отнести ихпринадлежность к конкретному экономическому субъекту. Уже на этапе ознакомления с ними экспертом определяется их соотношение с предметом судебной экспертизы, по форме принадлежности к экономическому субъекту, а также степень52их достоверности, пригодности и относимости.
К их числу мы относим документы иных экономических субъектов, которые используются при производствеСФЭЭ, в качестве свободных образцов для сравнения — «встречная документация» коммерческих, некоммерческих; кредитных организаций (банков); налоговых органов и т.п.115.Полагаем, что результативность СФЭЭ определяется качеством и полнотойпредставляемых объектов и материалов по делу. Вместе с тем именно особенности получения судебно-экспертным учреждением, экспертом объектов экспертизы имеют значение в процессе разрешения вопросов такого рода экспертиз, а также позволяют выявлять признаки, указывающие на несоответствия либо расхождения.
В Приложении 6 приведена схема, демонстрирующая место «встречнойдокументации» проверяемого предприятия, которая характеризует его финансы иих обращение.При проведенном анкетировании в 90% случаев эксперты активно используют свободные образцы для сравнительного исследования («встречная документация»); в 10% интервьюеры их не применяют, а 5% случаев респонденты не имеюто них представления116.«Как известно, любой материальный предмет обладает неисчерпаемым числом свойств и в принципе может исследоваться бесконечно.
Поэтому одного понятия родового объекта недостаточно… Критерием разграничения родов экспертиз в таких случаях является непосредственный объект, то есть те свойства объекта, которые подвергаются исследованию»117. В судебной экспертологии приняторазличать по виду носителя информации объекты судебных экспертиз и подразделять их на объекты-отображения и объекты-предметы118.115Сарыгина Э. С. Современное представление об объектах судебной финансовоэкономической экспертизы // Библиотека криминалиста. — 2015. — № 6(23). — С.
255-263.116Приложение 19. Результаты интервьюирования, анкетирования и опросов практических работников…19.3.117Орлов Ю. К. Современные проблемы доказывания и использования специальных знаний в уголовном судопроизводстве. С. 122.118Россинская Е. Р. Теория судебной экспертизы (судебная экспертология)… С. 89.53Некоторые исследователи используют данную классификацию и считают,что «сущность объектов-отображений заключается в том, что в них отражена информация о другом объекте (любые журналы-ордера, листовки-расшифровки,сводные (накопительные) ведомости или машинограмма, в которых отражаютсяпервичные учетные документы, являющиеся объектами-предметами). Таким образом, в первичных учетных документах отражается сам факт проведения хозяйственной операции»119.
Однако мы придерживаемся иного мнения. Первичныеучетные документы являются всего лишь объектами, отображающими информацию о факте либо событии. Регистры аналитического (синтетического) учетатолько группируют полученную информацию.Таким образом, объекты СФЭЭ относятся к категории объектов – отображений, поскольку на них «отобразилась информация о другом объекте, событии, явлении»120, «для признания документа объектом экспертного исследования необходимо наличие в нем экономически значимой информации»121.Дискуссии о непосредственном объекте класса СЭЭ, в том числе СФЭЭ, ведутся давно, но до сих пор отсутствует единая концепция его понимания.Заслуживают внимания изыскания Л.
П. Климович122, которая обоснованноуказала на сущностное свойство объектов экономических экспертиз, а именно их«содержание», ею были предложены их видовые объекты123. Полагаем преждевременным и затруднительным выявление такого вида объектов экспертизы, поскольку среди российских экономистов нет единства взгляда, методических под-119Кеворкова Ж. А, Бахолдина И. В. Судебно-экономическая экспертиза : учеб.пос. – М. :Юнити-дана, 2015. – С. 46.120Россинская Е. Р. Указ.соч. С. 89.121Виноградова М. М. Теоретические и методологические основы экспертного исследования финансового состояния хозяйствующего субъекта при расследовании преступлений в сфереэкономической деятельности : дисс.
… С. 63. ; Смирнова С. А. Силлабусы по судебной экспертизе С. 454. ; Матвеев А. А. Использование экономической информации при выявлении и предупреждении организованных преступлений : дис .. канд. юрид. наук: 12.00.09. – Нижний Новгород.: Нижегородский юрид.ин-т, 1999. – 208 с.122Климович Л. П.
Судебно-экономические экспертизы: теоретические и методическиеосновы, значение при расследовании преступлений : дис .. С. 180-181.123Приложение № 7 Классификация объектов СФЭЭ («экспертизы содержания экономических операций») по Л.П. Климович.54ходов по разграничению экономических операций, будь то бухгалтерские, финансово-хозяйственные, налоговые, кредитные, коммерческие, экономические, учетные и т.д.Например, для целей статей 174 и 174.1 УК РФ, согласно ПостановлениюПленума Верховного суда РФ № 32 от 07 июля 2015 г., под финансовыми операциями могут пониматься любые операции с денежными средствами (наличные ибезналичные расчеты, кассовые операции, перевод или размен денежных средств,обмен одной валюты на другую и т.п.). К сделкам как признаку указанных преступлений могут быть отнесены действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, а равно на созданиевидимости возникновения или перехода гражданских прав и обязанностей.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
