Диссертация (1173920), страница 15
Текст из файла (страница 15)
Изданного положения нельзя точно определить, в каком порядке можетпроисходить уплата (в наличном или безналичном). Дело в том, чтодействующеезаконодательствонесодержитопределенияпонятия«расчетный документ». В то же время в соответствии с п. 1.12 ПоложенияБанка России «О правилах осуществления перевода денежных средств»расчетными (платежными) документами являются платежные поручения,инкассовыепоручения,платежныетребования,платежныеордера,банковские ордера. Таким образом, согласно указанной норме расчетнымидокументами происходит оплата исключительно в безналичном порядке.Между тем в соответствии с ч. 5 ст. 18 Закона № 212-ФЗ обязанность по73уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком страховыхвзносов со дня:1) предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет ГВФденежных средств со счета плательщика страховых взносов в банке, приналичии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;2) отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевойсчет, операции по перечислению соответствующих денежных средств вбюджет ГВФ;3) внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрациилибо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежныхсредств для их перечисления в бюджет соответствующего государственноговнебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства(с указанием соответствующего кода бюджетной классификации);4) вынесения органом контроля за уплатой страховых взносов решения озачете сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховыхвзносов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплатесоответствующих страховых взносов.Таким образом, можно сделать вывод, что:1) организации уплачивают страховые взносы исключительно вбезналичном порядке посредством оформления соответствующих платежныхдокументов;2) физическиелица ииндивидуальныепредпринимателимогутуплачивать страховые взносы как в безналичном, так и в наличном порядке.Отметим,чтоналичиеособогоправовогостатусанеделаетиндивидуального предпринимателя организацией, следовательно, на него нераспространяются ограничения, действующие в отношении последних.В налоговых правоотношениях иногда возникают ситуации, когдагенеральный директор пытается уплатить налоги через отделения банкапутем внесения наличных денежных средств для их последующегоперечисления в бюджет.
В таких случаях банки отказывают в осуществлении74платежа в связи с тем, что, во-первых, генеральный директор в данномслучае действует в качестве представителя организации, а не как физическоелицо, т.е. он обладает всеми правами и обязанностями представляемого лица,во-вторых, несмотря на то, что банк переводит деньги в безналичной форме,такой платеж все равно считается наличным. Полагаем, что подобнаяпрактика должна действовать и в отношении уплаты страховых взносов вГВФ.При уплате страховых взносов в платежных документах должны бытьправильно указаны:1)государственный внебюджетный фонд, в который уплачиваютсястраховые взносы;2)счет Федерального казначейства;3)код бюджетной классификации.На основании ч.
5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ первая группа плательщиковуплачивает ежемесячные страховые взносы в срок не позднее 15-го числакалендарного месяца, следующего за календарным месяцем, за которыйначисляется ежемесячный обязательный платеж. Иные правила действуют вотношении второй группы плательщиков (лиц, не производящих выплатыфизическим лицам). Данная группа плательщиков оплачивает страховыевзносы один раз в год, причем:1)в случае если сумма дохода плательщика не превышает 300 тыс.рублей – страховые взносы уплачиваются не позднее 31 декабря текущегокалендарного года;2)если доход превышает 300 тыс.
рублей – страховые взносыуплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетнымпериодом.Подводя итоги настоящего параграфа, еще раз отметим, что страховыевзносы обладают всеми обязательными элементами юридического состава,присущего налогам. В то же время особенности страховых правоотношений75обуславливают появление двух дополнительных обязательных элементов:страховщика и застрахованного лица.§ 4. Факультативные элементы юридического состава страховыхвзносов в государственные внебюджетные фондыВ связи с тем что, как мы уже говорили, конструкция юридическогосостава страховых взносов в ГВФ близка к соответствующей конструкцииналога, считаем, что положения теории налогового права могут быть поаналогии применены к рассматриваемым нами вопросам.Так, в налоговом праве сформировались различные точки зренияотносительно того, какие же элементы юридического состава налоговследует считать факультативными.
Известный специалист в областиналогового права Н.П. Кучерявенко отмечает, что «факультативность можетхарактеризоваться как общей необязательностью той или иной составляющейхарактеристики налога для всех разновидностей обязательных платежейналогового характера, так и спецификой отдельного платежа, которая неможет распространяться на все виды налогов и сборов»85. В связи с этимуказанный автор выделяет две категории факультативных (дополнительных)элементов:1) необязательные для всех категорий налогов (примером могут служитьналоговые льготы);2) элементы, которые могут присутствовать в налоговом механизме, амогут и не использоваться. Выделение данных элементов обуславливаетсяспецификой налога, они характерны только для данного налога (например,ведение специальных кадастров по имущественным налогам; использованиебандерольного способа уплаты и т.д.)86.8586Кучерявенко Н.П.
Курс налогового права: в 2 т. Т.1: Общая часть / под ред. Д.М. Щекина. М., 2009. С. 533.См. подробнее: Там же.76Между тем позиция данного ученого относительно разграниченияобязательных и факультативных (дополнительных) элементов налогапредставляется весьма неоднозначной.По мнению Н.П. Кучерявенко, обязательными элементами являютсяисключительноКплательщики,дополнительнымэлементаобъектиставкаданнымавторомналогообложения.относятсяпредметналогообложения, масштаб и единица налогообложения, налоговый период,база налогообложения, налоговые льготы, налоговый учет доходов ирасходов налогоплательщика, исчисление суммы налогов и сборов, способыуплаты налогов и сборов, источники уплаты налога, налоговая отчетность,требования об уплате налогов и сборов87.
Мы со своей стороны не можемсогласиться с данным автором. Полагаем, что подобный подход чрезвычайнорасширяет понятие факультативных элементов, что может негативнымобразомсказатьсяналогоплательщиков.наТак,защитеправнапример,неизнаязаконныхналоговогоинтересовпериода,налогоплательщик не будет знать срок наступления налоговой обязанности,без информации о базе налогообложения, он, соответственно, не сможетисчислить подлежащий уплате налог.И.И. Кучеров считает возможным выделить не две, а три группыэлементов налогообложения:1)обязательные(существенные)элементыналогообложения–отсутствие или недостаточно четкое прописание хотя бы одного из них приустановлении и введении налогового платежа приводит в негодность всююридическую конструкцию последнего88;2) дополнительные (вспомогательные) элементы налогов – они не имеютконструктивного значения, но выполняют вспомогательную роль приСм.: Кучерявенко Н.П. Указ.
соч. С. 534 – 738.К обязательным (существенным) элементам налогообложения автор относит: субъект налога; объектналога (объект налогообложения), налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядокисчисления налога и порядок его уплаты. См.: Кучеров И.И. Налоговое право России. М.: «ЮрИнфоР»,2001. С. 239.878877установлении и ведении налогов. К дополнительным элементам налогаИ.И. Кучеров относит масштаб налога;3) факультативные элементы налогов – формально их отсутствие неприводит к ущербности всей юридической конструкции налога, однако безних действительность соответствующего налогового платежа может быть взначительной степени снижена. В числе факультативных элементов авторназывает порядок зачета и возврата переплаченного налога; способыобеспечения уплаты налога; порядок принудительного взыскания недоимки;прядок зачета и возврата излишне взысканного налога; порядок взысканияналоговых санкций и налоговые льготы89.Какмывидим,авторразделяетпонятияфакультативныеидополнительные элементы.
Между тем мы не считаем целесообразнымподобный подход. Обосновывается это принципом, широко известным какбритва Оккама – Entia non sunt multiplicanda sine necessitate (сущности неследует умножать без необходимости). В связи с этим в дальнейшем мыбудем рассматривать факультативные и дополнительные элементы какравнозначные понятия.С.Г. Пепеляев относит к числу факультативных элементов порядокудержанияивозвратаответственностьН.И.заХимичева91,неправильноналоговыеЕ.Ю.удержанныхправонарушения;Грачева92,М.Ф.суммналоговыеИвлиева93,А.Б.налога;льготы90.Быля94,Ю.А.
Крохина95 относят к факультативным элементам исключительноналоговые льготы.Как бы то ни было, указанные подходы были выработаны в рамкахналоговой теории. Между тем страховые правоотношения, как уженеоднократноподчеркивалось,взначительноймереотличаютсяотСм.: Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (правовые аспекты): монография.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
