Диссертация (1173920), страница 17
Текст из файла (страница 17)
1 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.Об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскоголицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведениянауки, литературы, искусства.10110282определении налоговой базы плательщик может вычесть из суммы доходов,полученныхподаннымдоговорам,суммырасходов,связанныхсизвлечением доходов. При этом такие расходы должны быть фактическипроизведены и документально подтверждены. В то же время, как и в случае спрофессиональными налоговыми вычетами, если плательщик не можетдокументально подтвердить свои расходы, он может принять их позаконодательно установленным нормативам.
В настоящее время переченьуказанных нормативов устанавливается ч. 7 ст. 8 Закона № 212-ФЗ. При этомнужно иметь в виду, что на основании ч. 8 данной статьи расходы,подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно срасходами в пределах установленного норматива.2)Вычеты, предоставляемые плательщикам страховых взносов наобязательноесоциальноестрахованиенаслучайвременнойнетрудоспособности и в связи с материнством. В соответствии с ч. 2 ст. 15Закона № 212-ФЗ плательщики вправе уменьшить сумму вышеозначенныхстраховых взносов на сумму произведенных расходов по указанному видуобязательного социального страхования.
К таким расходам можно отнестирасходы по уплате пособия по временной нетрудоспособности за первые тридня временной нетрудоспособности. На основании п.1 ч. 2 ст. 3 Закона обобязательномсоциальномстрахованиинаслучайвременнойнетрудоспособности и в связи с материнством, лишь начиная с 4-го днярасходы несет ФСС.Лимиты начисления и выплаты страховых взносов – данный вид льготвключает в себя нормативно установленные предельные размеры сумм,исходя из которых происходит начисление и уплата страховых взносов.Таким образом, плательщик не уплачивает в бюджет внебюджетных фондовбольше в сравнении с тем, если бы указанные лимиты не были установлены.Анализ действующих положений Закона № 212-ФЗ позволяет выделить двавида лимитов:1)Предельный размер налоговой базы.
Как уже было отмечено, в832014 году лимит налоговой базы составлял 624 тыс. рублей и данная суммаподлежала ежегодному индексированию. Между тем в финансовомведомстве неоднократно предлагали повысить данный лимит или же вообщеубрать его для отдельных видов социального страхования. Так, например, в2014 году министр финансов Российской Федерации А.Г. Силуановпредложил отменить ограничение размера зарплат, с которых направляютсяотчисления в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.Указанная мера, с одной стороны, позволила бы дополнительно привлечьпримерно 200 млрд рублей, которые покрыли бы дефицит ФФОМС, а сдругой – позволили бы властям формально сдержать обещание не повышатьналоговое бремя организаций и индивидуальных предпринимателей103.2)Предельный размер подлежащих уплате страховых взносов ввиде фиксированного платежа. Как уже отмечалось выше, такой лимитустанавливается только в отношении плательщиков второй группы, вотношении страховых взносов в ПФР, в случае если сумма полученныхдоходов превышает 300 тыс.
рублей.Изъятия – это льгота, направленная на выведение из-под обложенияотдельных объектов страховых взносов. Закон № 212-ФЗ содержит большойперечень изъятий, поэтому мы не считаем необходимым и возможнымрассматривать их все. На наш взгляд, наибольший научный интереспредставляет собой их классификация.Следует отметить, что изъятия устанавливаются исключительно дляпервой группы плательщиков, поскольку для второй группы действуетдругойвидльготпредполагающий–фиксированныйисчислениесуммразмерстраховыхстраховыхвзносов,взносов,исходяизминимального размера оплаты труда.Итак, для первой категории плательщиков можно выделить следующиевиды изъятий.Ратников А., Малышева Е., Милюкова Я.
Минфин предложил платить взносы в ФОМС со всех зарплат[Электронныйресурс]–Электрон.дан.«РБК»,2014.–Режимдоступа:http://top.rbc.ru/economics/04/07/2014/934670.shtml, свободный. – Загл. с экрана. – Яз. рус.10384В зависимости от объема льготы можно выделить:1)изъятия, действующие в отношении всех видов страховыхвзносов. К ним, в частности, будут относиться все виды выплат,перечисленные в ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ:– все виды государственных пособий, устанавливаемые нормативнымиактами РФ, субъектов РФ, органами местного самоуправления;–всевидыкомпенсационныхвыплат,устанавливаемыевышеназванными нормативными актами, в том числе связанные свозмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждениемздоровья; с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатойжилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топливаили соответствующего денежного возмещения и т.д.;–суммыединовременнойматериальнойпомощи,оказываемойплательщиками страховых взносов физическим лицам в связи со стихийнымбедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещенияпричиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а такжефизическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территорииРоссийской Федерации; работнику в связи со смертью члена (членов) егосемьи и т.д.;– доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемыечленами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых)общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и ДальнегоВостока Российской Федерации от реализации продукции, полученной врезультате ведения ими традиционных видов промысла;– стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательствомРоссийской Федерации отдельным категориям работников;– суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своимработникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника зарасчетный период;– и т.д.;852) изъятия, предоставляемые по отдельным видам социальногострахования.
Так, не включаются в объект обложения:а) страховыми взносами в ПФР – суммы денежного содержания(ежемесячного денежного вознаграждения) и иные выплаты, получаемыепрокурорами, следователями, а также федеральными и мировыми судьями, атакже выплаты и иные вознаграждения обучающимся в профессиональных(высших профессиональных) организациях, образовательных организацияхвысшегообразованияпоочнойформеобучениязадеятельность,осуществляемую в студенческом отряде (по трудовым и гражданскоправовым договорам)104;б)страховымивзносамивФСС–любыевознаграждения,выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правовогохарактера.Также можно выделить изъятия, предоставляемые в отношении выплати иных вознаграждений, получаемых:1) по гражданско-правовым договорам;2) по трудовым договорам;3) как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам.Взависимостиотхарактеравыплатииныхвознаграждений,образующих объект обложения страховыми взносами, можно выделитьизъятия, предоставляемые:1)по выплатам социального характера, выплатам, связанным скомпенсацией вреда здоровью и иным компенсационным выплатам.
К этойже группе будут относиться, например, устанавливаемые п. 13 ч. 1 ст. 9Закона № 212-ФЗ суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальнымипредпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплатепроцентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительствожилого помещения;В то же время считаем, что предоставление данной льготы в большей мере связана с личностьюзастрахованного лица, а не с характером выплаты.104862)по выплатам, связанным с выполнением трудовой функции потрудовым и гражданско-правовым договорам.
В данную группу включаютсяне только суммы оплаты труда, но также уплачиваемые за своих работниковрасходынакомандировки,профессиональнымплатаобразовательнымзаобучениепрограммамипоосновнымдополнительнымпрофессиональным программам работников, стоимость форменной одежды иобмундирования,выдаваемыхработникамвсоответствиисзаконодательством Российской Федерации, и т.д.;3)суммы страховых платежей и страховых взносов. Например, вданную группу будут включаться дополнительные страховые взносы нанакопительную часть трудовой пенсии, выплачиваемые работодателем засвоих работников, в сумме, не превышающей 12 тыс.
рублей в расчете накаждого работника.Пониженныйтарифстраховыхвзносов.АнализположенийЗакона № 212-ФЗ позволяет выделить следующие случаи понижения ставокстраховых взносов в ГВФ, предусмотренные для первой категорииплательщиков:1)общее понижение тарифа страховых взносов – предоставляетсяпрактически всем плательщикам, за исключением лиц, имеющих право наеще более льготный тариф или, наоборот, вынужденным применятьдополнительный тариф. Общее понижение тарифа страховых взносов в ГВФпредусматривается ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ.
Следует отметить, что ставкистраховых взносов постепенно повышаются с 2010 года и в 2016 годубольшинство плательщиков должны будут уплачивать страховые взносыисходя из ставок, закрепленных в ст. 12 Закона № 212-ФЗ. Сделано это длятого, чтобы обеспечить постепенное увеличение фискального бремениотечественного бизнеса. По аналогии с применяемым в налоговом праветермином «налоговые каникулы», можно сказать, что в настоящее времязаконодатель предусмотрел «страховые каникулы»;2)пониженный тариф страховых взносов, действующий для87отдельныхкатегорийплательщиков.Такиепониженныетарифыпредусматриваются статьями 58 и 58.1 Закона № 212-ФЗ. Так, например,организации, получившие статус участника проекта «Сколково»105, имеютправо в течение 10 лет со дня получения такого статуса уплачиватьстраховые взносы в следующих размерах:– в ПФР – по ставке 14 %;– в ФСС и ФФОМС – по ставке 0 %.В целом действующее законодательство содержит весьма обширныйперечень плательщиков, которые могут применять льготный тариф по уплатестраховых взносов в ГВФ.Фиксированныйразмерстраховыхвзносов.Посвоейсутификсированный размер страховых взносов наиболее близок к специальнымналоговым режимам, которые в целом не рассматриваются законодателем вкачестве одного из видов налоговых льгот.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
